訴願決定書

臺北市政府 95.09.06. 府訴字第09584858500號訴願決定書訴願人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵89年至93年地價稅事件，不服原處分機關95年 6月21日北市稽法乙字第09
560782800號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市中山區○○段○○小段○○及○○地號等 2筆土地（持分皆為萬分之
四十二，面積分別為0.26及9.41平方公尺），經原處分機關中南分處依法指定由占有人○○
○代繳系爭 2筆土地89年至93年地價稅，嗣占有人○○○對系爭 2筆土地占用面積不服，經
該分處重新查核後，以95年 2月21日北市稽中南甲字第0 9590056500號函核定本市中山區○
○段○○小段○○及○○地號等 2筆土地非占有人○○○占用面積分別為0.13及4.69平方公
尺部分，應向訴願人補徵90年至93年地價稅。訴願人不服，申請復查，嗣並經該分處以95年
5 月22日回復單傳真原處分機關表示，訴願人應負擔本市中山區○○段 ○○小段○○及○
○地號等2筆土地面積部分更正為0.09及3.28平方公尺，原處分機關遂以95年6月21日北市稽
法乙字第09560782800 號復查決定：「一、原核定89年地價稅部分復查不予受理。二、原核
定90年至93年地價稅部分復查駁回。」上開決定書於95年 6月23日送達，訴願人仍不服，於
95年 7月19日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。答辯到府。
理由
一、按稅捐稽徵法第21條規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：......
二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間
為 5年。......。在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處
罰，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第22條第4款規定：「前條第1
項核課期間之起算，依左列規定：......四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核
定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」土地稅法第 3條第1項第1款規定
：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權人。」第14條規定：「已規定地
價之土地，除依第22條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」土地稅法施行細則第20條
第 1項規定：「......各年（期）地價稅以納稅義務基準日土地登記簿所載之所有權人
或典權人為納稅義務人。......」財政部68年6月1日臺財稅字第 33588號函：「主旨：
經法院判決確定或拍賣取得物權之土地，在未辦理產權移轉登記前，其地價稅應向何人
課徵......說明：...... 二、......如依民法第759條規定已取得不動產物權者，其地
價稅之課徵......向法院判決確定取得不動產物權之人課徵。」
二、本件訴願理由略以：
訴願人依臺灣臺北地方法院76年度重訴字第 150號民事判決已非所有權人，且系爭土地
訴願人僅持有萬分之四十二，卻須繳稅達新臺幣（以下同） 3,349元，煩請原處分機關
告知計算方式，以維權益。
三、卷查訴願人所有本市中山區○○段 ○○小段○○及○○地號等2筆土地，持分皆為萬分
之四十二，經原處分機關中南分處依法指定由占有人○○○代繳系爭 2筆土地89年至93
年地價稅，嗣經占有人○○○主張僅占用系爭 2筆持分土地約三分之一面積，供作停車
場使用，復經該分處依本市停車管理處94年 4月1日北市停三字第09432336100號函附之
停車配置圖及本府工務局 95年1月10日北市工建字第09560370100號函送系爭2筆土地地
下1層建物之平面圖等資料重新審查結果，扣除占有人○○○供作停車場使用所占系爭
2筆土地面積後，據以核定訴願人所有非占有人○○○占用之本市中山區○○段○○小
段○○地號土地面積計0.09平方公尺（已扣除飛航管制區30％應減徵之0.04平方公尺部
分）及本市中山區○○段 ○○小段○○地號土地面積計3.28平方公尺（已扣除飛航管
制區30％應減徵之1.41平方公尺部分），且系爭 2筆土地90年至92年申報地價均為99,0
12元，課稅地價各為8,911元及324,759元，應納地價稅額各為89元及3,248元，另93年
系爭 2筆土地申報地價均為98,834.4元，課稅地價各為8,895元及324,177元，應納地價
稅額各為 89元及 3,242元。原處分機關據此補徵訴願人90年至93年地價稅計 13,342元
（89元×4+3,248元×3＋3,242元），自屬有據。
四、至訴願人主張依上開臺灣臺北地方法院76年度重訴字第 150號民事判決已非所有權人，
且系爭土地訴願人僅持有萬分之四十二，卻須繳稅達 3,349元，煩請原處分機關告知計
算方式，以維權益等節。經查上開判決係屬給付判決，於該判決確定後，原告（即占有
人○○○）得持此項判決為執行名義，聲請強制執行機關對被告（即訴願人）為強制執
行。前開判決並未直接創設、變更或撤銷特定法律關係，非屬民法第 759條規定之判決
，自無首揭財政部 68年6月1日臺財稅字第33588號函釋之適用。則在受判決之人持該確
定判決申請變更土地登記之前，訴願人仍係系爭 2筆土地之登記所有權人。是訴願主張
，尚難採據。
復查系爭土地89年地價稅部分，依原處分機關95年 8月18日北市稽法乙字第 095614804
00號訴願補充答辯書記載略以，原處分機關中南分處因該年度已逾越核課期間且未合法
送達，依法予以註銷，並未對此部分予以補徵，故原處分機關復查決定未受理訴願人關
於系爭土地89年地價稅復查之申請，尚無不合。從而，原處分機關中南分處依稅捐稽徵
法第21條第1項第2款及第2項規定補徵訴願人所有系爭2筆土地90年至93年地價稅，原處
分機關復查決定部分不受理及部分駁回復查之申請，揆諸首揭規定及函釋意旨，均無不
合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員曾巨威
委員曾忠己
委員林世華
委員蕭偉松
委員陳石獅
委員陳立夫
委員陳媛英
中華民國 95 年 9 月 6 日市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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