訴願決定書

臺北市政府 95.11.22. 府訴字第09584978100號訴願決定書訴願人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因申請退還溢繳地價稅事件，不服原處分機關北投分處95年 8月14日北市稽北投
甲字第 09560954100號函所為處分，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市北投區○○段○○小段○○地號土地（面積為 123平方公尺，建物門
牌為本市北投區○○○路○○巷○○號），原經原處分機關北投分處核定按一般用地稅率課
徵地價稅，嗣該地號土地於95年1月6日分割出同段同小段○○地號土地（使用分區為第 3種
住宅區，面積為34.82平方公尺），訴願人於95年2月23日向該分處主張系爭○○地號土地係
供道路使用，申請減免地價稅並退還溢繳地價稅款。嗣經該分處查得系爭○○地號土地確係
供道路使用，乃以95年3月2日北市稽北投甲字第0956024600號函復訴願人准自95年起至減免
原因消滅時止免徵地價稅。訴願人復於95年 8月14日再次申請退還系爭○○地號土地溢繳地
價稅款，該分處遂以95年8月14日北市稽北投甲字第09560954100號函復訴願人否准所請。該
函於95年 8月18日送達，訴願人不服，於95年9月1日向本府提起訴願，9月20日及11月9日補
充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分，均應視為原處分機關之處分，
合先敘明。
二、按土地稅減免規則第 5條規定：「同一地號之土地，因其使用之情形或因其地上建物之
使用情形，認定僅部分合於本規則減免標準者，得依合於減免標準之使用面積比率計算
減免其土地稅。」第 9條規定：「無償供公共使用之私有土地，經查明屬實者，在使用
期間內，地價稅或田賦全免，但其屬建造房屋應保留之空地部分，不予免徵。」第22條
第5款規定：「依第7條至第17條規定申請減免地價稅或田賦者，公有土地應由管理機關
，私有土地應由所有權人或典權人，造具清冊檢同有關證明文件，向直轄市、縣（市）
主管稽徵機關為之。但合於下列規定者，應由稽徵機關依通報資料逕行辦理或由用地機
關函請稽徵機關辦理，免由土地所有權人或典權人申請：......五、私有無償提供公共
巷道或廣場用地（應由工務、建設主管機關或各鄉鎮市（區）公所建設單位，列冊送稽
徵機關辦理）。......」
財政部71年 4月6日臺財稅第32305號函釋：「......說明：二、...... 3、私有無償提
供之巷道用地，其屬完成都市計畫法定程序者，以供公共通行之事實為依據，列冊送稽
徵機關逕行辦理減免。至於私設巷道如未經土地所有權人表示願無償提供使用，則因無
資料可稽，故無從列冊送稽徵機關，仍應由土地所有權人申請核定再憑減免。
...... 」
三、本件訴願及補充理由略謂：
系爭○○地號土地係分割自訴願人所有本市北投區○○段○○小段○○地號土地，面積
為 34.82平方公尺，長久以來為本市北投區公所當作道路使用，且未告知訴願人，依土
地稅減免規則第22條第 1項規定，應免由土地所有權人申請，故請求退還該土地面積之
溢繳稅款。
四、卷查訴願人所有本市北投區○○段○○小段○○地號土地（面積為 123平方公尺，建物
門牌為本市北投區○○○路○○巷○○號），原經原處分機關北投分處核定按一般用地
稅率課徵地價稅，嗣該地號土地於 95年 1月6日分割出同段同小段○○地號土地（使用
分區為第 3種住宅區，面積為34.82平方公尺），訴願人於95年2月23日向該分處主張系
爭○○地號土地係供道路使用，申請減免地價稅並退還溢繳地價稅款。嗣經該分處於95
年3月1日現場勘查，系爭土地確係供道路使用，此有現場勘查照片 6幀等影本附卷可稽
，該分處遂以95年3月2日北市稽北投甲字第 09560244600號函復訴願人准自95年起至減
免原因消滅時止免徵地價稅。訴願人復於 95年8月14日再次申請退還系爭○○地號土地
溢繳地價稅款，惟因系爭○○地號土地係由上開本市北投區○○○路○○巷○○號房屋
之建築基地即系爭○○地號土地所分割，故分割前為建築基地，核與土地稅減免規則第
9條但書規定不符，是原處分機關北投分處否准訴願人所請，自屬有據。
五、至訴願人主張系爭土地係分割自訴願人所有本市北投區○○段○○小段○○地號土地，
長久以來為本市北投區公所當作道路使用，且未告知訴願人，故請求退還系爭之溢繳稅
款等節。經查，首揭財政部71年4 月6日臺財稅第32305號函釋規定，係主管機關對於土
地稅減免規則第22條但書免徵地價稅之適用及辦理程序所為釋示，與土地稅法或土地稅
減免規則之意旨無違，自得予以適用，此有最高行政法院94度判字第1273號判決可供參
照。本件系爭○○地號土地使用分區為第 3種住宅區，非屬完成都市計畫法定程序，以
供公共通行，列冊送稽徵機關逕行辦理減免之土地；又訴願人未能提出系爭○○地號土
地願無償提供公共使用之證據，且係於95年 2月23日始向原處分機關北投分處主張系爭
○○地號土地供道路使用，申請減免地價稅並退還95年以前溢繳之地價稅款，依首揭財
政部71年 4月6日臺財稅第32305號函釋規定，尚無得退還溢繳地價稅款之情形。是訴願
主張，顯係誤解法令，委難採憑。從而，原處分機關北投分處否准訴願人申請退還系爭
土地溢繳地價稅款，揆諸首揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員曾巨威
委員曾忠己
委員陳淑芳
委員陳石獅
委員陳立夫
委員陳媛英
中華民國 95 年 11 月 22 日市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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