訴願決定書

臺北市政府 96.05.16. 府訴字第09670064600號訴願決定書訴願人：○○股份有限公司
代表人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因95年地價稅事件，不服原處分機關96年2月8日北市稽法甲字
第09530426700號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、緣案外人○○股份有限公司（現已更名為○○股份有限公司，以下簡
稱○○公司）依企業併購法之規定將其得獨立營運之不動產投資營業
新設為訴願人公司，並於93年12月 6日因同法規定分割移轉本市北投
區○○段○○小段○○、○○、○○、○○、○○及○○地號等 6筆
土地予訴願人所有，該等土地係供原○○股份有限公司關渡廠使用，
原經原處分機關北投分處按工業用地稅率課徵地價稅在案。嗣訴願人
於94年 3月31日持○○股份有限公司關渡廠之經濟部工廠登記證，向
原處分機關北投分處申請系爭 6筆土地仍按工業用地稅率課徵地價稅
，經該分處以94年 5月2日北市稽北投甲字第09460506800號函准系爭
6 筆土地自94年起按工業用地稅率課徵地價稅。嗣經原處分機關北投
分處查得上開工廠登記證業於 92年 7月3日註銷，而土地所有權人亦
於93年12月6日移轉登記為訴願人所有，遂以95年9月19日北市稽北投
甲字第 09590450000號函撤銷該分處前揭函所為處分，並補徵系爭 6
筆土地94年按工業用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計新臺幣（
以下同） 4,877,883元。訴願人不服，申請復查，未獲變更，提起訴
願，嗣經本府以96年 3月14日府訴字第 09670003600號訴願決定：「
訴願駁回。」在案。
二、旋因95年地價稅開徵，原處分機關北投分處乃按一般用地稅率課徵系
爭 6筆土地95年地價稅，訴願人不服，申請復查，經原處分機關以96
年 2月8日北市稽法甲字第09530426700號復查決定：「復查駁回。」
上開決定書於96年2月12日送達，訴願人仍表不服，於96年3月 5日經
由原處分機關向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如
左：一、土地所有權人。」第10條第 2項規定：「本法所稱工業用地
，指依法核定之工業區土地及政府核准工業或工廠使用之土地......
」第14條規定：「已規定地價之土地，除依第22條規定課徵田賦者外
，應課徵地價稅。」第16條規定：「地價稅基本稅率為千分之十。土
地所有權人之地價總額未超過土地所在地直轄市或縣（市）累進起點
地價者，其地價稅按基本稅率徵收；超過累進起點地價者，依左列規
定累進課徵：一、超過累進起點地價未達 5倍者，就其超過部分加徵
千分之十五。二、超過累進起點地價 5倍至10倍者，就其超過部分課
徵千分之二十五。三、超過累進起點地價10倍至15倍者，就其超過部
分課徵千分之三十五。四、超過累進起點地價15倍至20倍者，就其超
過部分課徵千分之四十五。五、超過累進起點地價20倍以上者，就其
超過部分課徵千分之五十五。前項所稱累進起點地價，以各該直轄市
及縣（市）土地 7公畝之平均地價為準。但不包括工廠用地、礦業用
地、農業用地及免稅土地在內。」第18條第1項第1款規定：「供左列
事業直接使用之土地，按千分之十計徵地價稅。但未按目的事業主管
機關核定規劃使用者，不適用之：一、工業用地、礦業用地。」第41
條規定：「依第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，土地所
有權人應於每年（期）地價稅開徵40日前提出申請，逾期申請者，自
申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。
適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
土地稅法施行細則第13條第1項第1款規定：「依本法第18條第 1項特
別稅率計徵地價稅之土地，指左列各款土地經按目的事業主管機關核
定規劃使用者：一、工業用地：為依區域計畫法或都市計畫法劃定之
工業區或依其他法律規定之工業用地，及工業主管機關核准工業或工
廠使用範圍內之土地。」第14條規定：「土地所有權人，申請適用本
法第18條特別稅率計徵地價稅者，應填具申請書，並依左列規定，向
主管稽徵機關申請核定之：一、工業用地：應檢附工業主管機關核准
之使用計畫圖書或工廠設立許可證及建造執照等文件。其已開工生產
者，應檢附工廠登記證。......核定按本法第18條特別稅率計徵地價
稅之土地，有左列情形之一者，應由土地所有權人申報改按一般用地
稅率計徵地價稅......二、停工或停止使用逾1年者。......前項第2
款停工或停止使用逾 1年之土地，如屬工業用地，其在工廠登記證未
被工業主管機關註銷，且未變更供其他使用前，仍繼續按特別稅率計
徵地價稅。」
工廠管理輔導法第 2條規定：「本法所稱工廠，指有固定場所從事物
品製造、加工，其廠房或廠地達一定面積，或其生產設備達一定電力
容量或熱能者。前項所稱從事物品製造、加工之範圍、一定面積及一
定電力容量、熱能，由中央主管機關公告之。」第10條第 1項規定：
「工廠設廠完成後，應依本法規定申請登記，經主管機關核准登記並
發給工廠登記證後，始得從事物品製造、加工。」第13條第1項第3款
、第 2項規定：「工廠申請設立許可或登記，應載明下列事項......
三、產業類別。」「前項第 3款產業類別，由中央主管機關公告之。
」第33條規定：「本法施行前，已依工廠設立登記規則領有工廠登記
證者，其符合本法規定之工廠，應自中央主管機關公告之日起二年內
，申請換發工廠登記證；屆期未辦理或不符本法規定者，其原領之工
廠登記證由主管機關公告註銷之；經註銷後仍繼續從事物品製造、加
工者，依第23條規定處罰。」
工廠管理輔導法施行細則第 2條規定：「本法第2條第1項所稱固定場
所、物品製造、加工、廠房及廠地，其定義如下：一、固定場所：指
被持續利用以從事物品製造、加工業務之場所。二、物品製造、加工
：指以機械、物理或化學方法，將有機或無機物質轉變成新產品者。
三、廠房：指供從事物品製造、加工作業使用之建築物。四、廠地：
指廠房、其他附屬設施所在之土地及空地。」
工廠設立登記規則（90年 4月18日廢止）第2條第1項規定：「本規則
所稱工廠，指凡有事業名稱、固定場所、利用人工或（及）機器以製
造、加工或汽車修理為業務者均屬之。」第4條第1項規定：「凡符合
第2條第1項規定者，不論是否使用工廠名稱，均應依本規則規定申請
設立許可及辦理登記。」
財政部58臺財稅發第 02220號令釋：「為直接供工廠用地課徵地價稅
疑義一案，茲核示如次：一、『廠房及其附屬建築之用地』及『生產
原料倉庫及露天堆置原料用地』，均視為直接供工廠用地......按申
報地價數額徵收千分之十五（現行法改為千分之十）地價稅。二、關
於應保留之空地及工廠基地以及廠內之人行道及運輸道路，核與直接
供工廠使用土地有關，准按申報地價數額課徵千分之十五（現行法改
為千分之十）之地價稅。三、辦公廳及單身宿舍用地在工廠之內者，
依照千分之十五（現行法改為千分之十）稅率課徵地價稅；至眷屬宿
舍用地，核與直接供工廠使用土地無關，仍應按一般用地之地價稅稅
率課徵。」
91年 7月31日臺財稅字第0910453050號令釋：「工廠管理輔導法於90
年 3月14日公布施行，為因應工廠登記制度之變革，申請適用工業用
地稅率課徵地價稅及合法登記工廠減半徵收房屋稅之案件，應依下列
規定辦理：一、依土地稅法第18條第1項第1款規定，工業用地按千分
之十課徵地價稅，上開規定係以辦理工廠登記之廠房用地為適用對象
，亦即以製造業為主要對象，工廠管理輔導法實施後，工廠登記改以
達一定標準者，始需依該法申辦工廠登記。故製造業之範圍包括領有
工廠登記證之工廠及免辦工廠登記而實際從事物品製造、加工行為者
。是以，於工業用地或工業區內，須設廠從事物品製造、加工者，始
可准予適用工業用地稅率課徵地價稅，至於是否達申辦工廠登記標準
，則非所問。另依促進產業升級條例規定編定之工業區，並依下列第
1、2款規定辦理：（一）生產事業用地及公共設施用地均准予適用工
業用地稅率課徵地價稅。......二、工廠管理輔導法施行後，屠宰業
及汽車修理業因非屬物品製造、加工之範圍，免予辦理工廠登記，其
用地地價稅之課徵，依下列規定辦理......（二）依原工廠設立登記
規則規定，汽車修理廠係屬工廠之範圍，為免工廠管理輔導法之施行
影響其原有之權益，汽車修理廠位於工業用地或工業區內者，准予適
用工業用地稅率；位於工業用地或工業區外，而原領有工廠登記證經
核定按工業用地稅率課徵地價稅者，於原領之工廠登記證經主管機關
公告註銷前，准予適用工業用地稅率。至於工廠登記證依工廠管理輔
導法第33條規定被註銷後，在土地所有權人及使用情形均未變更前，
仍准予繼續適用工業用地稅率。......四、工業用地申請按千分之十
稅率課徵地價稅或合法登記之工廠申請減半課徵房屋稅者，各應檢附
之證件如下：（一）地價稅部分1.建廠期間：應檢附建造執照（建築
物用途載明與物品製造、加工有關之用途）及其他相關文件。如建廠
前依法需先取得工廠設立許可者，應加附工廠設立許可。2.建廠完成
後：已達申辦工廠登記標準者，應檢附工廠登記核准函及工廠登記證
；未達申辦工廠登記標準者，應檢附使用執照或其他建築改良物證明
文件（文件上用途記載與物品製造、加工有關之建築物。）......」
94年10月20日臺財稅字第 09404577100號令釋：「一、原依工廠設立
登記規則領有工廠登記證之汽車修理廠及其他工廠，其用地經核准按
工業用地稅率課徵地價稅，不論其土地坐落於工業區（用地）內或工
業區（用地）外，於工廠管理輔導法公布施行後，因非屬該法第 2條
及相關公告規定之從事物品製造、加工範圍，免予辦理工廠登記者，
於原領之工廠登記證依該法第33條規定被公告註銷後，在土地所有權
人及使用情形均未變更前，仍准繼續適用工業用地稅率。二、位於工
業區（用地）外，原依工廠設立登記規則領有工廠登記證之工廠，其
用地經核准按工業用地稅率課徵地價稅，於工廠管理輔導法公布施行
後，雖屬該法第 2條及相關公告規定之從事物品製造、加工範圍，但
因廠房或廠地未達一定面積，或其生產設備未達一定電力容量或熱能
標準，免予辦理工廠登記者，於原領之工廠登記證依該法第33條規定
被公告註銷後，在土地所有權人及使用情形均未變更前，仍准繼續適
用工業用地稅率。」
經濟部90年 9月6日經工字第09004619400號公告：「主旨：公告修正
『工廠從事物品製造、加工之範圍、一定面積、一定電力容量、熱能
暨產業類別』。依據：工廠管理輔導法第2條第2項及第13條第 2項。
公告事項：一、從事物品製造、加工之範圍：以行政院主計處編印之
『中華民國行業標準分類』之Ｃ大類製造業為認定原則。但屠宰業或
僅從事修理業務者除外。請參考產業類別及產品一覽表。一定面積：
廠地面積達 100平方公尺以上，或廠房面積達50平方公尺以上。一定
電力容量、熱能：電力容量、熱能（馬力與電熱之合計）達2.25千瓦
以上。產業類別：以行政院主計處編印之『中華民國行業標準分類』
之Ｃ製造業之中類，如食品及飲料製造業......等24項為認定原則。
」
二、本件訴願理由略以：
系爭土地之使用情形既無變更，原處分機關以土地所有權人已變更為
由，改按一般用地稅率課徵地價稅，其作法有違土地稅法第18條及土
地稅法施行細則第13條第 1項給予工業用地等特別稅率之規定。諸多
實務案例及財政部函釋，均支持特別稅率應僅以「使用情形」為準認
定，與土地所有人變更與否無涉。縱認土地所有權人變更得撤銷優惠
稅率之適用，按訴願人既屬母公司○○公司百分之百持股之子公司，
與○○公司內部部門無異，系爭土地其所有權人並無實質變更，財政
部94年10月20日臺財稅第 09404577100號函釋所欲保障之特殊個案權
益仍屬存在。
三、卷查訴願人於93年12月 6日自案外人○○股份有限公司（現已更名為
○○公司）因企業併購法之規定分割移轉取得系爭 6筆土地，該等土
地係供原○○股份有限公司關渡廠使用，並經原處分機關北投分處按
工業用地稅率課徵地價稅在案。經查上開公司關渡廠前經本府建設局
86年 4月22日北市建二字第86401829號函核准設立工廠，並領得xx－
xxxxxx－xx號經濟部工廠登記證，主要產品：甲種汽車修理廠（主行
業別代號8912）。訴願人旋於94年 3月31日持上開公司關渡廠之經濟
部工廠登記證，向原處分機關北投分處申請系爭 6筆土地仍按工業用
地稅率課徵地價稅，經該分處以94年5月 2日北市稽北投甲字第09460
506800號函准系爭 6筆土地自94年起按工業用地稅率課徵地價稅。嗣
經原處分機關北投分處查得上開工廠登記證業經本府於 92年 7月3日
公告註銷在案，此有系爭 6筆土地土地所有權部查詢畫面、土地使用
分區詳列查詢畫面、xx－xxxxxx－xx號經濟部工廠登記證、本府工務
局地理資訊e點通查詢畫面、89使字第xxx號使用執照存根、空照圖 3
幀、核准註銷工廠登記名冊等資料影本附卷可稽，是系爭 6筆土地實
際供汽車修理廠使用之事實，洵堪認定。
四、復查依首揭財政部函釋意旨，土地稅法第18條第1項第1款工業用地按
千分之十課徵地價稅之規定，係以辦理工廠登記之廠房用地為適用對
象，亦即以製造業為主要對象。工廠管理輔導法施行後，工廠登記改
以達一定標準者，始需依該法申辦工廠登記，故製造業之範圍包括領
有工廠登記證之工廠及免辦工廠登記而實際從事物品製造、加工行為
者。是以，於工業用地或工業區內，須設廠從事物品製造、加工者，
始可准予適用工業用地稅率課徵地價稅；且如未按目的事業主管機關
核定規劃使用者，亦不適用之。惟於工廠管理輔導法公布施行後，因
非屬該法第 2條及相關公告規定之從事物品製造、加工範圍，免予辦
理工廠登記者，於原領之工廠登記證依該法第33條規定被公告註銷後
，在土地所有權人及使用情形均未變更前，仍准繼續適用工業用地稅
率。經查系爭 6筆土地原為原○○股份有限公司所有，並自89年起即
提供該公司關渡廠經營甲種汽車修理廠使用，惟查該汽車修理廠之工
廠登記證業經本府於92年7月3日公告註銷在案，而系爭 6筆土地亦由
訴願人於93年12月 6日因企業併購法之規定分割移轉取得，該等土地
所有權人已變更。復按首揭工廠管理輔導法第 2條規定及經濟部90年
9 月6日經工字第09004619400號公告意旨，汽車修理保養業務係屬服
務業而非製造業，該關渡廠即非該法所定之工廠，自無工業用地稅率
課徵地價稅之適用，系爭 6筆土地自斯時起應按一般用地稅率課徵地
價稅，至為顯然。是原處分機關北投分處按一般用地稅率課徵系爭 6
筆土地95年地價稅之處分，自屬有據。
五、至於訴願人主張系爭 6筆土地之使用情形並未變更，因訴願人為○○
公司百分之百持股設立之子公司，是系爭土地所有權人雖有所變更，
惟變更前後系爭土地之最終所有權人仍屬同一，是本案情形應與財政
部94年10月20日臺財稅字第 09404577100號令釋所欲保障之特殊個案
權益仍屬存在，且特別稅率之適用應以土地之實際使用情形為認定標
準，而與所有權人變動無涉等節。經查訴願人為依公司法第 6條規定
核准設立之法人，具獨立之法人格，且系爭 6筆土地係訴願人於93年
12月 6日因企業併購法之規定分割移轉取得，則不論訴願人是否為系
爭 6筆土地原所有權人○○股份有限公司（現已更名為○○公司）百
分之百持股之子公司，亦不論系爭土地所有權移轉登記之登記原因法
律關係為何，系爭 6筆土地於該公司關渡廠原領之工廠登記證依工廠
管理輔導法第33條規定由本府於92年7月3日公告註銷後，其土地所有
權人名義於93年12月 6日亦由原○○股份有限公司變更為訴願人，是
本案依首揭財政部94年10月20日臺財稅字第 09404577100號令釋意旨
，自不得繼續適用工業用地稅率。又按土地稅法第18條第1項第1款規
定，工業用地按千分之十課徵地價稅者，係以辦理工廠登記之廠房用
地為適用對象，亦即以製造業為主要對象，財政部91年 7月31日臺財
稅字第0910453050號及94年10月20日臺財稅字第 09404577100號令釋
，係基於保障原依工廠設立登記規則規定領有工廠登記證之汽車修理
廠及其他工廠之權益，於其工廠登記證依工廠管理輔導法第33條規定
被註銷後，在土地所有權人及使用情形均未變更前，特別放寬土地稅
法第18條第1項第1款之適用，仍准繼續適用工業用地稅率。是若土地
所有權人業經變更，前開令釋原欲保障之特殊個案權益業不存在，自
應回歸土地稅法之相關規定。訴願主張各節，顯係誤解，委難憑採。
從而，原處分機關北投分處所為處分，及原處分機關復查決定駁回復
查之申請，揆諸首揭規定及函（令）釋意旨，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決
定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員陳淑芳
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員程明修
委員林明昕
委員蘇嘉瑞
委員李元德
中華民國 96 年 5 月 16 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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