訴願決定書

臺北市政府 96.05.30. 府訴字第09670086800號訴願決定書訴願人：○○協會
代表人：○○○
訴願代理人：○○○會計師
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵90年至94年地價稅、91年至95年房屋稅及課徵95年地價
稅事件，不服原處分機關96年2月27日北市稽法乙字第09530443800號復查
決定，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市中山區○○段○○小段○○、○○地號等 2筆土地
（建物門牌為本市中山區○○○路○○段○○號○○樓），原經原處分機
關中北分處核定免徵地價稅，及該系爭土地上房屋除其中之12平方公尺面
積按營業用稅率課徵外，其餘 295.5平方公尺面積免徵房屋稅在案。嗣該
分處查得系爭土地及房屋無土地稅減免規則第 8條第1項第5款及行為時房
屋稅條例第15條第1項第5款等減免地價稅及房屋稅規定之適用，乃以95年
8 月25日北市稽中北甲字第 09590258500號函通知訴願人補徵90年至94年
地價稅計新臺幣（以下同）160,922元，及91年至95年房屋稅計221,792元
。訴願人於95年 9月22日向該分處申請更正，經該分處以95年11月15日北
市稽中北甲字第 09560793600號函復訴願人否准所請，並隨函檢附90年至
95年地價稅及91年至95年房屋稅等繳款書。訴願人不服，申請復查，經原
處分機關以96年2月27日北市稽法乙字第09530443800號復查決定：「復查
駁回。」上開決定書於96年3月2日送達。訴願人仍不服，於96年 3月28日
經由原處分機關向本府提起訴願， 5月28日補充訴願理由，並據原處分機
關檢卷答辯到府。
理由
一、按稅捐稽徵法第21條第1項第2款、第 2項規定：「稅捐之核課期間，
依左列規定：……二、依法……應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得
資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5年。」「在前項核課期間內，
經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰；……」
土地稅法第 6條規定：「為發展經濟，促進土地利用，增進社會福利
，對於國防、政府機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教育、交
通、水利、給水、鹽業、宗教、醫療、衛生、公私墓、慈善或公益事
業及合理之自用住宅等所使用之土地，及重劃、墾荒、改良土地者，
得予適當之減免；其減免標準及程序，由行政院定之。」第14條規定
：「已規定地價之土地，除依第22條規定課徵田賦者外，應課徵地價
稅。」
土地稅減免規則第8條第1項第 5款規定：「私有土地減免地價稅或田
賦之標準如下……五、經事業主管機關核准設立之……. 社會救濟慈
善及其他為促進公眾利益，不以營利為目的，且不以同業、同鄉、同
學、宗親成員或其他特定之人等為主要受益對象之事業，其本身事業
用地全免。但為促進公眾利益之事業，經由當地主管稽徵機關報經直
轄市、縣（市）主管機關核准免徵者外，其餘應以辦妥財團法人登記
，或係辦妥登記之財團法人所興辦，且其用地為該財團法人所有者為
限」
房屋稅條例第 5條規定：「房屋稅依房屋現值，按左列稅率課徵之：
……二、非住家用房屋，其為營業用者，最低不得少於其房屋現值百
分之三，最高不得超過百分之五。其為私人醫院、診所、自由職業事
務所及人民團體等非營業用者，最低不得少於其房屋現值百分之一點
五，最高不得超過百分之二點五。……」行為時第15條第1項第5款規
定：「私有房屋有左列情形之一者，免徵房屋稅……五、不以營利為
目的，並經政府核准之公益社團自有供辦公使用之房屋。但以同業、
同鄉、同學或宗親社團為受益對象者，不在此限。」
臺北市房屋稅徵收自治條例第4條第1項規定：「本市房屋稅依房屋現
值，按下列稅率課徵之：……二、非住家用房屋，其為營業用者，百
分之三。其為私人醫院、診所、自由職業事務所、幼稚園、托兒所、
兒童托育中心、補習班、人民團體及其他性質可認定為非供營業用者
，百分之二。……」
財政部86年5月9日臺財稅字第 860256169號函釋：「有關社團法人臺
北縣警察之友會所有供辦公室使用之土地，既經查明其主要受益對象
僅限於該縣境內之警員及其會友等特定人，不宜依土地稅減免規則第
8條第1項第5款之規定免徵地價稅。」
91年 3月26日臺財稅字第0910450828號函釋：「主旨：關於××區漁
會所有房屋是否應依修正房屋稅條例第15條第1項第5款規定，自90年
7月1日起課徵房屋稅乙案。說明：二、90年 6月20日公布修正之房屋
稅條例經行政院核定自90年7月1日施行，其中第15條第1項第5款規定
，不以營利為目的，並經政府核准之公益社團自有供辦公使用之房屋
，免徵房屋稅。但以同業、同鄉、同學或宗親社團為受益對象者，不
在此限。上揭規範係為確保對促進公眾利益之公益社團，始予免稅，
以維護租稅公平。如以屬性相同之行業、職業、產業或特定人員為主
要受益對象之事業或社團，不論該事業之屬性及規模為何，均非以不
特定之公眾為受益對象，尚不宜免稅。……」
二、本件訴願及補充理由略謂：
訴願人之會員不管為個人會員或公司行號之團體會員，其行業、職業
及產業並非相同，且會員沒有出售自來水給訴願人，訴願人亦沒有分
配盈餘或利益給會員，故會員並非同業亦非受益人。受益對象應為政
府機構及全國人民，原處分機關僅以訴願人章程及會員入會資格，即
認定訴願人以同業為受益對象，顯有不當，請求撤銷原處分。
三、卷查訴願人所有本市中山區○○段○○小段○○、○○地號等 2筆土
地（建物門牌為本市中山區○○○路○○段○○號○○樓），原經原
處分機關中北分處核定免徵地價稅，及該系爭土地上房屋除其中之12
平方公尺面積按營業用稅率課徵外，其餘 295.5平方公尺面積免徵房
屋稅在案。嗣該分處查得系爭土地及房屋無土地稅減免規則第8條第1
項第 5款及行為時房屋稅條例第15條第1項第5款等減免地價稅及房屋
稅規定之適用，乃通知訴願人補徵90年至94年地價稅，及91年至95年
房屋稅，並課徵95年地價稅。此有臺北市房屋稅主檔查詢、地價稅課
稅明細表、房屋稅及地價稅繳款書及訴願人之章程等影本附卷可稽，
是原處分機關中北分處所為處分，自屬有據。
四、至訴願人主張其受益對象應為政府機構及全國人民，原處分機關僅以
訴願人章程及會員入會資格，即認定訴願人以同業為受益對象，顯有
不當等節。按首揭土地稅減免規則第8條第1項第 5款規定意旨，事業
用地免徵地價稅之要件為：（一）該事業係經事業主管機關核准設立
為促進公眾利益之事業；（二）其不以營利為目的，且不以同業、同
鄉、同學、宗親成員或其他特定之人等為主要受益對象；（三）該事
業除經由當地主管稽徵機關報經直轄市主管機關、縣（市）政府核准
免徵者外，須辦妥財團法人登記，或係辦妥登記之財團法人所興辦者
，（四）該事業用地係屬該財團法人所有者。且按首揭行為時房屋稅
條例第15條第1項第5款規定，不以營利為目的，並經政府核准之公益
社團自有供辦公使用之房屋得免徵房屋稅，但以同業、同鄉、同學或
宗親社團為受益對象者，並非屬減免範圍。又按前揭財政部86年5月9
日臺財稅字第860256169號及91年3月26日臺財稅字第0910450828號等
函釋意旨，如以屬性相同之行業、職業、產業或特定人員為主要受益
對象之事業或社團，不論該事業之屬性及規模為何，均非以不特定之
公眾為受益對象，尚不宜免稅，以維護租稅公平。經查本件訴願人雖
為經內政部核准立案，非以營利為目的之人民團體，惟依卷附訴願人
之章程第 4條規定：「本會任務如左：一、研究自來水學術。二、交
換自來水工作經驗。三、編印自來水書刊。四、與國際自來水組織之
合作與聯繫。五、辦理會員福利及互助事項。六、接受會員或有關機
構之委託、研究或辦理與自來水有關事項。」第 5條規定：「本會會
員分為個人會員、團體會員、名譽會員等3種。」第6條第1項第4款規
定：「凡合於左列各款之一者，由個人會員 2人之證明介紹申請入會
，經理事會審查通過，得為本會個人會員。……四、從事有關自來水
工作5年以上，具有成績者。」第7條第 1項規定：「有關自來水機關
或自來水管理經營工程……具有聲譽，由本會團體會員 2人之介紹，
經理事會之審查通過，得加入本會團體會員。」第8條第1項第 1款規
定：「凡對自來水事業或學術有特殊貢獻者，由個人會員10人以上之
署名推薦，經理事會通過，得為本會名譽會員。」是訴願人係以從事
有關自來水工作之個人或相關團體為受益對象，且其個人、團體會員
及名譽會員須具備特定之資格或條件，此與不特定人均得申請加入之
情形，顯有不同，依上開函釋意旨，即得認定訴願人係以屬性相同之
特定人員為主要受益對象之社團，自無前揭免徵地價稅及房屋稅規定
之適用。訴願主張，自難採據。從而，原處分機關中北分處補徵系爭
土地90年至94年地價稅，及系爭土地上房屋91年至95年房屋稅，並課
徵95年地價稅，及原處分機關復查決定駁回其復查申請，揆諸首揭規
定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決
定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員陳淑芳
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員林明昕
委員戴東麗
委員李元德
中華民國 96 年 05 月 30 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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