訴願決定書

臺北市政府 96.05.30. 府訴字第09670089400號訴願決定書訴願人：○○股份有限公司
代表人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因 95年地價稅事件，不服原處分機關96年2月27日北市稽法甲
字第09630026400號複查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○地號及文山區○○段○
○小段○○地號土地，經原處分機關文山分處核定以訴願人為納稅義務人
，按一般用地稅率課徵系爭 2筆土地95年地價稅計新臺幣（以下同）63,7
20元。訴願人不服，申請複查，經原處分機關以 96年2月27日北市稽法甲
字第0963002 6400 號複查決定：「複查駁回。」上開決定書於96年3月13
日送達。訴願人仍表不服，於 96年4月10日向本府提起訴願，並據原處分
機關檢卷答辯到府。
理由
一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅……之納稅義務人如左
：一、土地所有權人。」第17條第1項、第2項規定：「合於左列規定
之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一都市土地面積未超
過3公畝部分。二非都市土地面積未超過7公畝部分。」「國民住宅
及企業或公營事業興建之勞工宿舍，自動工興建或取得土地所有權之
日起，其用地之地價稅，適用前項稅率計徵。」第21條規定：「凡經
直轄市或縣（市）政府核定應徵空地稅之土地，按該宗土地應納地價
稅基本稅額加徵2至5倍之空地稅。」第41條第 1項規定：「依第17條
及第18條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期
）地價稅開徵40日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適
用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。」
土地法第43條規定：「依本法所為之登記，有絕對效力。」
民法第 758條規定：「不動產物權，依法律行為而取得設定、喪失、
及變更者，非經登記，不生效力。」
土地稅法施行細則第 20條第1項後段規定：「……各年（期）地價稅
以納稅義務基準日土地登記簿所載之所有權人……為納稅義務人。」
二、本件訴願理由略以：
訴願人業已停止營業，所有土地於 88年6月已被法院扣押及進行拍賣
，並經臺灣臺北地方法院以88年民執丁字第 16682號函通知地政事務
所禁止一切處分，法院拍賣程序很長，一拖 6年，實際上系爭土地已
非訴願人所有，再者訴願人有房地已拍賣完成，地價稅應由拍賣所得
中優先扣繳。又系爭土地自88年 6月起已是空地，無人使用，不應按
一般用地稅率課徵地價稅，而應按特別稅率千分之二課徵地價稅，訴
願人於95年7月7日及8月1日已兩次提出申請。且自88年起已複查、訴
願共12次，原處分機關應不得再以未申請適用特別稅率為理由，訴願
人公司也很有誠意，請原處分機關儘速向臺灣臺北地方法院申報債權
以收取稅款，訴願人並可提供政府工程機構之工程款債權，供原處分
機關扣押以清償稅款，原處分機關不提示訴願人其他解決方法，亦不
向法院申請參與分配，硬要破產之公司繳稅，實非妥當。
三、卷查本案系爭 2筆土地之所有權登記名義人為訴願人，此有地政查詢
畫面資料影本附卷可稽。再按土地稅法第17條規定，按千分之二計徵
地價稅之土地為自用住宅用地與國民住宅、企業或公營事業興建之勞
工宿舍用地。經查訴願人於95年8月1日就系爭○○段○○小段○○地
號土地申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關文山分處
審認系爭土地不符合土地稅法第9條有關自用住宅用地之規定，乃以9
5年8月3日北市稽文山甲字第09560853200號函復否准在案；嗣訴願人
又於95年 8月15日再次就上開○○段○○小段○○地號土地申請按自
用住宅用地稅率課徵地價稅，經原處分機關文山分處以 95年8月16日
北市稽文山甲字第 09560922400號函復訴願人略以：「主旨：貴公司
申請所有坐落本市文山區○○段○○小段○○地號 1筆土地按自用住
宅用地稅率課徵地價稅乙案，前經本分處95年8月3日北市稽文山甲字
第09560853200號函否准在案，若有符合土地稅法第17條第2項規定情
形，請於文到後10日內補正說明三之資料，……說明……三、補正事
項：建造執照或使用執照影本及勞工行政主管機關之證明文件。」惟
訴願人迄未提供，是系爭土地既非屬自用住宅用地，亦非屬企業興建
之勞工宿舍用地，依首揭土地稅法第17條規定，自無適用千分之二優
惠稅率課徵地價稅之可能；是原處分機關依土地稅法第 3條第1項第1
款規定，並參酌首揭民法第 758條、土地法第43條規定，以訴願人為
本案系爭 2筆土地地價稅之納稅義務人，並按一般用地稅率課徵系爭
2筆土地95年地價稅計63,720元，自屬有據。
四、至訴願人主張其所有土地業經臺灣臺北地方法院扣押進行拍賣中，訴
願人已非土地所有權人乙節，經查系爭 2筆土地尚在拍賣程序中，則
該等土地在未經法院拍定發給權利移轉證書前，訴願人仍為該等土地
所有權人及地價稅之納稅義務人，是訴願主張，不足採據。至訴願人
主張地價稅應由其已賣之房地拍賣所得中優先扣繳云云，核屬強制執
行範疇，且關於訴願人之強制執行事件，業經臺灣臺北地方法院民事
執行處以93年11月26日北院錦88執戊字第9520號函通知原處分機關因
無餘額故不予列入分配。從而，原處分機關文山分處核定系爭 2筆土
地之納稅義務人為訴願人，並按一般用地稅率課徵95年地價稅，原處
分機關複查決定駁回複查之申請，揆諸首揭規定，並無不合，應予維
持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79條第1項之規定，決
定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員陳淑芳
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員林明昕
委員戴東麗
委員李元德
中華民國 96 年 5 月 30 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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