訴願決定書

臺北市政府 96.11.13. 府訴字第09630825500號訴願決定書訴願人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關士林分處 96年7月11日北市稽
士林甲字第 09630713500號函所為處分，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣被繼承人○○○（ 85年9月26日死亡）遺有之本市士林區○○段○
○小段○○地號土地 (權利範圍24分之1)，訴願人與案外人○○、○○○
、○○○、○○○等 5位繼承人遲未辦理繼承登記，經原處分機關士林分
處核課被繼承人○○○之繼承人87年至92年及94年地價稅，該等繳款書分
別於92年7月7日、93年6月18日及95年9月20日送達，其中87年至92年之地
價稅經原處分機關士林分處取得債權憑證後，再於 96年4月18日移送法務
部行政執行署士林行政執行處強制執行， 94年之地價稅則於96年4月13日
移送強制執行。嗣訴願人於96年7月3日向法務部行政執行署士林行政執行
處申請分單繳納前揭所欠稅款，並暫緩94年地價稅欠稅之執行，經該處函
轉原處分機關士林分處處理，該分處乃以96年7月11日北市稽士林甲字第0
9630713500號函復訴願人否准所請。訴願人對原處分機關士林分處否准分
單繳納之部分不服，自陳於96年7月14日收受原處分書，並於96年8月13日
經由原處分機關向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分視為原處分機
關之處分，合先敘明。
二、按稅捐稽徵法第12條規定：「共有財產，由管理人負納稅義務；未設
管理人者，共有人各按其應有部分負納稅義務，其為公同共有時，以
全體公同共有人為納稅義務人。」第 19條第2項規定：「為稽徵土地
稅或房屋稅所發之各種文書，得以使用人為應受送達人。對公同共有
人中之一人為送達者，其效力及於全體。」第34條第3項第1款規定：
「第 1項所稱確定，係指左列各種情形﹕一、經稅捐稽徵機關核定之
案件，納稅義務人未依法申請複查者。」第 35條第1項規定：「納稅
義務人對於核定稅捐之處分如有不服，應依規定格式，敘明理由，連
同證明文件，依左列規定，申請複查：一、依核定稅額通知書所載有
應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書送達後，於繳納期間屆滿翌日
起算30日內，申請複查。二、依核定稅額通知書所載無應納稅額或應
補稅額者，應於核定稅額通知書送達後30日內，申請複查。」第39條
規定：「納稅義務人應納稅捐，於繳納期間屆滿30日後仍未繳納者，
由稅捐稽徵機關移送法院強制執行。但納稅義務人已依第35條規定申
請複查者，暫緩移送法院強制執行。前項暫緩執行之案件，除有左列
情形之一者外，稽徵機關應移送法院強制執行：一、納稅義務人對復
查決定之應納稅額繳納半數，並依法提起訴願者。二、納稅義務人依
前款規定繳納半數稅額確有困難，經稽徵機關核准，提供相當擔保者
。」
土地稅法第 3條規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地
所有權人。...... 前項第 1 款土地所有權屬於公有或公同共有者，
以管理機關或管理人為納稅義務人......」第14條規定：「已規定地
價之土地，除依第 22 條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第40
條規定：「地價稅由直轄市或縣（市）主管稽徵機關按照地政機關編
送之地價歸戶冊及地籍異動通知資料核定，每年徵收 1次，必要時得
分 2期徵收；其開徵日期，由省（市）政府定之。」
民法第273條第1項規定﹕「連帶債務人之債權人，得對於債務人中之
1人或數人，或其全體，同時或先後請求全部或一部之給付。」第759
條規定：「因繼承、強制執行、公用徵收或法院之判決，於登記前已
取得不動產物權者，非經登記，不得處分其物權。」第 827條規定：
「依法律規定或依契約，成一公同關係之數人，基於其公同關係而共
有一物者，為公同共有人。各公同共有人之權利，及於公同共有物之
全部。」第 1148 條規定：「繼承人自繼承開始時，除本法另有規定
外，承受被繼承人財產上之一切權利、義務。但權利、義務專屬於被
繼承人本身者，不在此限。」第 1151 條規定：「繼承人有數人時，
在分割遺產前，各繼承人對於遺產全部為公同共有。」
財政部66年10月4日臺財稅第36740號函釋：「......查因繼承而取得
物權者，無須登記即發生取得效力，已為民法第 759 條所規定。從
而繼承人因繼承而取得之財產，雖未登記，亦應就該財產履行納稅義
務。又繼承人有數人時，在分割遺產前，各繼承人對於遺產全部為公
同共有，民法第 1151 條亦定有明文。....... 在未辦妥分割及繼承
登記前，自可依土地稅法第 3 條第 2 項規定，向公同共有土地管理
人發單課徵地價稅。」
68年6月24日臺財稅第34348號函釋：「未設管理人之公同共有土地，
其應納稅捐以全體公同共有人為納稅義務人，全體公同共有人係對應
納稅捐負連帶責任。...... 」
92年9月10日臺財稅字第0920453854號函釋：「主旨：有關公同共有
土地未設管理人者，其應納之地價稅繳款書上納稅義務人應如何記載
、如申請分單繳納者，應否由全體公同共有人共同提出申請並以書面
協定個別分擔比率或金額，及如對稅捐稽徵機關課徵之公同共有土地
地價稅不服，應否由全體公同共有人共同申請複查一案。說明：二、
公同共有土地未設管理人者，依稅捐稽徵法第 12 條後段規定，以全
體公同共有人為納稅義務人，全體公同共有人係對應納稅捐負連帶責
任，前經本部 68 年 6 月 24 日臺財稅第 34348 號函釋有案；其地
價稅繳款書上納稅義務人之記載，請參照本部 92 年 2 月 10 日臺
財稅字第 0920005948 號函，有關應逐一列舉納稅義務人姓名之規定
辦理，惟如因實際困難，無法查明全部納稅義務人之姓名時，該已查
得部分之納稅義務人姓名仍應逐一列舉。三、前開地價稅經全體公同
共有人共同提出申請分單繳納，並書面承諾負連帶繳納責任者，准按
各公同共有人約定之比例分單繳納。如僅由部分共有人申請分單，並
承諾負連帶繳納責任，且其公同共有關係所由規定之法律或契約定有
公同共有人可分之權利義務範圍，經稅捐稽徵機關查明屬實者，准就
該申請人應有權利部分分單繳納，惟分單後之地價稅繳款書上納稅義
務人之記載除應依上開說明二辦理外，並另載明『分單繳納人』字樣
及其姓名。四、依前開本部 68 年函釋，公同共有土地未設管理人者
，全體公同共有人係對應納稅捐負連帶責任，而連帶債務之債權人，
依民法第 273 條規定得對於債務人中之一人或數人或其全體，同時
或先後請求全部或一部之給付。準此，以全體公同共有人為納稅義務
人所核課之稅捐，如由公同共有人中之一人申請複查，稅捐稽徵機關
應予受理。」
三、本件訴願理由略以：
原處分機關士林分處將被繼承人○○○應納之稅捐以總額開單，通知
訴願人繳納，未就○○○之各繼承人應納之稅捐分別開單核課，如此
便宜行事，訴願人無法接受，訴願人亦無義務替其他繼承人代繳稅款
。
四、卷查本件系爭未辦繼承登記土地87年至92年及94年地價稅繳款書，分
別於92年7月7日、93年6月18日及95年9月20日送達，訴願人或○○○
之其他繼承人均未依稅捐稽徵法第35條規定對該稅額申請複查，依首
揭稅捐稽徵法第34條第3項第1款規定，該部分之地價稅均已確定，又
其中87年至92年之地價稅經原處分機關士林分處取得債權憑證後，再
於96年 4月18日移送法務部行政執行署士林行政執行處強制執行，94
年之地價稅則於 96年4月13日移送強制執行。此有土地所有權部、欠
稅總歸戶查詢情形表、線上欠稅查詢畫面及法務部行政執行署士林行
政執行處(債權)憑證等影本附卷可稽，是原處分機關士林分處以系爭
地價稅業已確定，否准訴願人分單之申請，自屬有據。
五、至於訴願人主張原處分機關士林分處便宜行事，未對系爭地價稅款就
各共有人分單核課乙節。按首揭土地稅法第 3條第1項第1款規定，地
價稅之納稅義務人原則上為土地所有權人。查本件被繼承人○○○遺
留之系爭土地，依地政機關地籍資料所載登記所有權人為○○○，而
被繼承人○○○業於85年9月26日死亡，依首揭民法第759條、第1148
條、第1151條等規定及前揭財政部66年10月4日臺財稅第36740號函釋
意旨，系爭土地自繼承開始屬○○○之全體繼承人所公同共有，而本
件被繼承人○○○之繼承人為訴願人等 5人，此為訴辯雙方所不爭執
。又查本件訴願人等 5人所公同共有之系爭土地既未設有管理人，依
首揭稅捐稽徵法第12條後段規定，系爭土地地價稅之納稅義務人即為
○○○之全體繼承人（即訴願人等 5人），其地價稅繳款書上納稅義
務人之記載應逐一列舉，又對其中 1人為送達者，其效力及於全體。
準此，系爭土地87年至92年及94年應納地價稅之稅捐債務，訴願人等
5 人全體即負有連帶繳納之義務，且已屬確定案件，業如前述，是訴
願人主張以各繼承人名義分別列為納稅義務人，並按其繼承持分繳納
地價稅，自不足採。從而，原處分機關士林分處所為處分，揆諸首揭
規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79條第1項之規定，決
定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠（公假）
副主任委員王曼萍（代理）
委員陳敏
委員陳淑芳
委員陳石獅
委員陳媛英
委員戴東麗
委員蘇嘉瑞
中華民國 96 年 11 月 13 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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