訴願決定書

臺北市政府 96.11.28. 府訴字第09670245400號訴願決定書訴願人：○○○
訴願代理人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關96年9月7日北市稽法甲字
第09631375300號複查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
原處分撤銷，由原處分機關於決定書送達之次日起60日內另為處分。
事實
緣訴願人於 94年1月31日立約出售其所有本市士林區○○段○○小段
○○地號土地（權利範圍：全部，72平方公尺）及房屋（本市士林區○○
街○○巷○○弄○○號○○至○○樓）予案外人○○○， 94年2月16日向
原處分機關士林分處申報移轉系爭土地，並申請按自用住宅用地稅率課徵
土地增值稅，經該分處於 94年2月26日現場勘查，系爭房屋○○樓供他人
堆放貨品，○○、○○樓供住家使用，乃核定系爭土地面積24平方公尺按
一般用地稅率、面積48平方公尺按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅。嗣
訴願人於94年5月3日申請撤銷現值申報，並經該分處以 94年5月5日北市
稽士林甲字第09460658600號函復准予撤銷在案。訴願人復於 96年6月10
日將系爭土地及房屋出售予案外人○○○，並於 96年6月13日向原處分機
關士林分處申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，經該分處查核訴願
人於 96年4月30日始申請系爭房屋○○樓之房屋稅由營業用改按住家用稅
率課徵，遂以96年6月26日北市稽士林增字第 09600352100號函核定系爭
土地面積24平方公尺按一般用地稅率、面積48平方公尺按自用住宅用地稅
率課徵土地增值稅計新臺幣（以下同） 72萬7,064元。訴願人不服，申請
複查，經原處分機關以96年9月7日北市稽法甲字第 09631375300號複查決
定：「複查駁回。」該複查決定書於9 6年9月11日送達，訴願人仍不服，
於96年10月4日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人
或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住
宅用地。」第34條第1項、第2項規定：「土地所有權人出售其自用住
宅用地者，都市土地面積未超過 3公畝部分或非都市土地面積未超過
7 公畝部分，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之十
徵收之；超過 3公畝或7公畝者，其超過部分之土地漲價總數額，依
前條規定之稅率徵收之。」「前項土地於出售前 1年內，曾供營業使
用或出租者，不適用前項規定。」
行政程序法第 9條規定：「行政機關就該管行政程序，應於當事人有
利及不利之情形，一律注意。」
自用住宅用地土地增值稅書面審查作業要點第 2點規定：「土地所有
權人申請適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之案件，除有本要點
第 11 點規定之特殊情形外，應依據戶政機關及稽徵機關內部有關課
稅資料，以書面審查方式辦理，不再實地勘查。」第 3 點規定：「
土地增值稅承辦人於收到申請適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅
之案件後，應依左列規定辦理：（一）函請自用住宅所屬戶政事務所
查詢該址於出售前 1 年內有無他人設立戶籍。...... （二）填列『
自用住宅用地查詢案件通報單』，洽請財稅資料中心查詢土地所有權
人是否曾經享受自用住宅用地優惠稅率。（三）填列『自用住宅用地
地上建物租賃所得查復表』，移請綜合所得稅業務單位查填有無租賃
所得資料。但土地所有權人於申請自用住宅用地稅率課徵土地增值稅
時，已檢附無租賃情形申明書者，免予查填租賃所得資料。（四）填
列『自用住宅用地地上建物使用情形查復表』，移請營業稅及房屋稅
業務單位查填房屋使用情形。房屋稅、地價稅及營業稅電腦檔案資料
完整之稅捐稽徵機關，得列印房屋稅、地價稅及營業稅之電腦檔案資
料，替代『自用住宅用地地上建物使用情形查復表』。但房屋稅與營
業稅資料不一致，或無法確認該址於出售前 1 年內之地上建物使用
情形時，仍應依上項規定辦理。」第 8 點規定：「營業稅業務單位
於收到『自用住宅用地地上建物租賃所得查復表』後，應為以下之處
理，並於 2 日內移回土地增值稅業務單位：（一）依據稅籍冊記載
，查填該址於出售前 1 年內有無營業商號。（二）該營業商號如於
前 1 年內有申請歇業、暫停營業、營業地址變更等記載，應註明其
申請日期、文號，其屬遷出者應註明其遷出地址，其屬暫停營業者，
應查明有無擅自復業之事實。（三）查對前 1 年擅自營業違章送罰
資料，是否該址於出售前 1 年有擅自營業之情形。」第 9 點規定：
「房屋稅業務單位於收到『自用住宅用地地上建物情形查復表』後，
應為以下之處理，並於 2 日內移回土地增值稅業務單位：（一）依
據稅籍資料，查填該址房屋於出售前 1 年內房屋課稅情形，其屬兩
種以上稅率者，應分別註明其層次及面積。（二）如係按營業用稅率
課徵，應註明營業商號、課徵期間等資料。（三）如係按非住家非營
業用稅率課徵，應註明房屋使用情形（例如：○○診所、○○會計師
事務所）。」第 10 點規定：「土地增值稅承辦人收到前 2 點之查
復表經核對其營業資料有不一致者，應移回重查，如重查結果仍不一
致者，其有無營業事實之認定以營業稅業務單位調查結果為準。」第
11 點規定：「申請適用自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之案件有
左列情形之一者，經簽報機關首長核准後，得派員至現場實地勘查：
（一）地上房屋有合併打通使用之情形。....... （五）其他經書面
審查發現顯有疑問之重大特殊案件。」財政部 67 年 6 月 30 日臺
財稅第 34248 號函釋：「關於自用住宅用地核課地價稅及土地增值
稅，應如何認定乙案，經本部邀請內政部等有關單位多次研商，獲得
會商結論如下：一、地上房屋為樓房時：房屋不分是否分層編訂門牌
或分層登記，土地為 1 人所有或持分共有，其地價稅及土地增值稅
，准按各層房屋實際使用情形所佔土地面積比例，分別按特別稅率及
一般稅率計課。...... 」
75年6月25日臺財稅第7553304號函釋：「土地所有權人出售原供營業
用之土地，其無供營業使用以辦妥註銷營業登記或營業地址變更登記
為認定原則。惟為維護納稅義務人權益，並兼顧實情，如有下列情形
之一者，應視為無供營業用之土地：1 原供營業用之土地，雖未辦妥
註銷營業登記或地址變更登記，但該營利事業已他遷不明，經該管稅
捐機關查明處理有案者。2 原供營業用之土地，該營利事業經依法申
請註銷或變更地址登記，因法令規定，未能核准，且經稽徵機關查明
該地址確無營業者。3 原供營業用之土地，其地上房屋實際上使用情
形已變更，經由房屋所有人依房屋稅條例第 7 條規定申報房屋供自
住使用，稽徵機關查明核准按住家用稅率課徵房屋稅，且查明無出租
情事者。4 當事人提出其他確切證明使稽徵機關足資認定其出售前 1
年內未曾出租或供營業用者。」
二、本件訴願理由略以：
訴願人之系爭房屋於 93年1月28日已申請公司營業遷址等登記核准在
案，且出售前1 年內確無出租及營業情形。原處分機關並未查勘現場
，且審查若有疑問，應經首長核準會同納稅義務人至現場實際勘查，
惟原處分機關發現營業稅與房屋稅不符時，並未通知納稅義務人至現
場勘查，只以 94 年 2 月 26 日曾勘查資料，及房屋稅業務單位查
核之使用情形變更日期，作為事實變更之認定日期，顯與事實不符，
亦不利於納稅義務人。
三、卷查訴願人於 94年1月31日立約出售系爭土地及房屋予案外人○○○
，94年 2月16日向原處分機關士林分處申報移轉系爭土地，並申請按
自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，經該分處於 94年2月26日現場勘
查，系爭房屋○○樓供他人堆放貨品，○○、○○樓供住家使用，乃
核定系爭土地面積24平方公尺按一般用地稅率、面積48平方公尺按自
用住宅用地稅率課徵土地增值稅。嗣訴願人於94年5月3日申請撤銷現
值申報，並經該分處以 94年5月5日北市稽士林甲字第09460658600號
函復准予撤銷在案。訴願人復於 96年6月10日將系爭土地及房屋出售
予案外人○○○，並於 96年6月13日向原處分機關士林分處申請按自
用住宅用地稅率課徵土地增值稅，經該分處查核訴願人於 96年4月30
日始申請系爭房屋○○樓之房屋稅由營業用改按住家用稅率課徵，不
符合土地稅法第9條及第34條規定，遂以96年6月26日北市稽士林增字
第09600352100號函核定系爭土地面積 24平方公尺按一般用地稅率、
面積48平方公尺按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅計 72萬7,064元
。此有臺北市稅捐稽徵處房屋稅主檔查詢、訴願人 96年4月30日房屋
使用情形變更申請書及94年2月26日現場採證照片2幀等影本附卷可稽
。是原處分機關士林分處核定系爭土地面積24平方公尺按一般用地稅
率、面積48平方公尺按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅，尚非無據
。
四、惟查首揭土地稅法第 9條及第34條規定，自用住宅用地，係指土地所
有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業
用之住宅用地；土地所有權人之自用住宅用地於出售前 1年內，曾供
營業使用或出租者，不適用土地增值稅就該部分之土地漲價總數額按
百分之十徵收之規定。本件原處分機關士林分處係以系爭房屋○○樓
於9 4年2月26日現場勘查時供他人堆放物品及仍按營業用稅率課徵房
屋稅為由，認定系爭房屋○○樓所佔系爭土地面積24平方公尺應按一
般用地稅率核課，然訴願人既係於 96年6月10日將系爭土地及房屋出
售予案外人○○○，則系爭土地於出售前 1年內有無出租或供營業用
，應往前推算至95年6月10日，尚非原處分機關所稱之「94年2月26日
」，是原處分機關前揭認定，尚嫌率斷。又系爭土地24平方公尺及系
爭房屋○○樓在出售前，雖分別按一般用地及營業用稅率課徵地價稅
及房屋稅，惟依首揭自用住宅用地土地增值稅書面審查作業要點第 2
點及第 3點規定，原處分機關應於收到申請適用自用住宅用地稅率課
徵土地增值稅之案件後，依法定程序查詢之，且依該要點第8點、第9
點及第10點規定，營業稅籍及房屋稅籍資料有不一致者，應移回重查
，如重查結果仍不一致者，有無營業事實之認定以營業稅業務單位調
查結果為準。本件卷內資料營業稅歷史檔及主檔查詢顯示原設籍於系
爭房屋○○樓之○○有限公司，已於 93年1月28日變更營業所在地，
原處分機關對此有利於訴願人之部分竟略而不提未予詳查，有違首揭
自用住宅用地土地增值稅書面審查作業要點第 10點、財政部75年6月
25日臺財稅第7553304號函釋及行政程序法第9條之規定。從而，應將
原處分撤銷，由原處分機關於決定書送達之次日起60日內另為處分。
五、綜上論結，本件訴願為有理由，爰依訴願法第81條之規定，決定如主
文。
訴願審議委員會主任委員張明珠（公出）
副主任委員王曼萍（代理）
委員陳敏
委員陳淑芳
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員蘇嘉瑞
委員李元德
中華民國 96 年 11 月 28 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員張明珠決行

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