訴願決定書

臺北市政府 96.12.12. 府訴字第09670251800號訴願決定書訴願人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因申請退還土地增值稅事件，不服原處分機關信義分處 96年8
月 23日北市稽信義甲字第09632123900號函所為處分，提起訴願，本府依
法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人於95年12月25日立約出售原所有本市信義區○○段○○小段
○○地號持分土地（地上房屋門牌為本市信義區○○○路○○段○○巷○
○號○○樓之○○），並於 96年5月10日因買賣登記取得宜蘭市○○段○
○、○○、○○地號持分土地（地上房屋門牌為宜蘭市○○○路○○巷○
○號）。嗣訴願人於96年8月6日向原處分機關信義分處申請依土地稅法第
35條規定就其已納土地增值稅額內，退還不足支付新購土地地價之數額，
經該分處以系爭出售地（本市信義區○○段○○小段○○地號持分土地）
之地上房屋無訴願人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，不符土地稅法第
35條第1項第1款重購退稅規定，乃以 96年8月23日北市稽信義甲字第0963
2123900號函復否准所請。訴願人不服，於 96年9月19日向本府提起訴願
，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分，均應視為原
處分機關所為之處分，合先敘明。
二、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人
或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住
宅用地。」第34條第1項、第2項規定：「土地所有權人出售其自用住
宅用地者，都市土地面積未超過3公畝部分或非都市土地面積未超過7
公畝部分，其土地增值稅統就該部分之土地漲價總數額按百分之十徵
收之； ......」「前項土地於出售前1年內，曾供營業使用或出租者
，不適用前項規定。」第35條第1項第1款規定：「土地所有權人於出
售土地 ......後，自完成移轉登記......之日起，2年內重購土地合
於左列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價......，扣除
繳納土地增值稅後之餘額者，得向主管稽徵機關申請就其已納之土地
增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數額：一、自用住宅用
地出售 ......後，另行購買都市土地未超過3公畝部分或......，仍
作自用住宅用地者。」
財政部77年12月1日臺財稅第770666023號函釋：「......說明：一、
....... 土地在出售前係按自用住宅用地稅率課徵地價稅者，得認為
已有自用住宅用地之事證，其於 2 年內另行購買自用住宅用地，得
依同法第 35 條第 1 項第 1 款規定申請退還已納之土地增值稅。惟
『按自用住宅用地稅率課徵地價稅』並非唯一認定要件，如出售前未
按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經稽徵機關查明符合同法第 34 條
第 1 項（面積要件）及第 2 項（出售前 1 年內未曾供營業使用或
出租要件）且合於同法第 9 條規定者，應准依同法第 35 條第 1 項
第 1 款規定，退還其已納之土地增值稅。」
三、本件訴願理由略以：
訴願人自購得本市信義區○○段○○小段○○地號土地至出售期間，
均依規定繳納房屋稅、地價稅，未做其他用途。訴願人只是一般百姓
並不知須有本人或配偶、直系親屬於系爭土地辦竣戶籍登記，請體諒
一般民眾對法律不熟悉所遭受之權益損失，給予補救之機會。
四、按重購土地而得適用土地稅法第35條規定申請退還已繳納之土地增值
稅者，除須符合同法第34條第1項及第2項所規定之面積要件及出售前
1年內未曾供營業使用或出租要件外，因土地稅法第 35條第1項第1款
規定係以自用住宅用地為限，是若欲適用該款規定，尚須合於同法第
9 條有關自用住宅用地之規定，即土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，此乃法條之當然解釋，並經財政部 77年12月1
日臺財稅第 770666023號函釋在案。卷查於訴願人原所有本市信義區
○○段○○小段○○地號持分土地（地上房屋門牌為本市信義區○○
○路○○段○○巷○○號○○樓之○○）並無訴願人本人或其配偶、
直系親屬於該地辦竣戶籍登記，此有原處分機關信義分處重購土地退
還土地增值稅處理意見表、系爭房屋戶政連線戶籍資料查詢及訴願人
戶籍謄本等資料附卷可稽，亦為訴願人所不爭執；且依據原處分機關
地價稅課稅明細表所示，系爭土地在出售前係按一般用地稅率課徵地
價稅，是系爭土地未符合土地稅法第 9 條有關自用住宅用地規定之
事證洵堪認定，原處分機關信義分處審認系爭土地不符土地稅法第 3
5 條規定及財政部 77 年 12 月 1 日臺財稅第 770666023 號函釋，
否准訴願人退還土地增值稅之申請，自屬有據。訴願主張，尚難採據
。從而，原處分機關信義分處所為處分，揆諸首揭規定及函釋意旨，
並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79條第1項之規定，決
定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員陳淑芳
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員程明修
委員林明昕
委員戴東麗
委員李元德
中華民國 96 年 12 月 12 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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