訴願決定書

臺北市政府 96.12.26. 府訴字第09670313300號訴願決定書訴願人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵 91年至95年地價稅事件，不服原處分機關96年10月9日
北市稽法甲字第 09631510200號複查決定，提起訴願，本府依法決定如下
：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○地號持分土地（地上房
屋門牌：本市大安區○○○路○○段○○號○○樓之○○），原經原處分
機關大安分處按自用住宅用地稅率課徵地價稅，嗣經該分處查得系爭土地
上房屋非訴願人或其配偶、直系親屬所有，不符土地稅法第 9條及同法施
行細則第4條自用住宅用地要件之規定，乃以 96年8月1日北市稽大安甲字
第09633444900號函通知訴願人補徵 91年至95年系爭土地按自用住宅用地
稅率與一般用地稅率之差額地價稅，共計新臺幣2萬2,766元。訴願人不服
，申請複查，經原處分機關以96年10月9日北市稽法甲字第09631510200號
複查決定：「複查駁回。」訴願人仍不服，於 96年11月6日向本府提起訴
願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，
依左列規定：......二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或
查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5年。」「在前項核課期間
內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課期間
內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第 22條第4款規定：「前條
第1項核課期間之起算，依左列規定： ......四、由稅捐稽徵機關按
稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日
起算。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左
：一、土地所有權人。」第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，
指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租
或供營業用之住宅用地。」第 16 條第 1 項規定：「地價稅基本稅
率為千分之十。..... . 」第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條
規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅
開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前
已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實
消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
同法施行細則第4條規定：「本法第9條之自用住宅用地，以其土地上
之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」
財政部80年 5月25日臺財稅第 801247350號函釋：「主旨：依土地稅
法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅
率之原因、事實消滅時，應如何恢復一般稅率課徵地價稅一案，請依
說明二會商結論辦理。說明：二、本案經邀集有關機關會商獲致結論
如下：『（一）依土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅
率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實
消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。...... 』」
二、本件訴願理由略以：
訴願人與子女共 3人居住於系爭土地之地上房屋約20年，該房屋是訴
願人未婚所生之子女生父○○○所有，供訴願人母子共住，且訴願人
與直系親屬於該地辦竣戶籍登記，並無出租或供營業使用，則系爭土
地符合土地稅法第 9 條自用住宅用地之要件，雖然房屋所有權人非
訴願人之配偶，致不符合土地稅法施行細則第 4 條規定之要件，但
○○○為訴願人子女生父並非一般外人。
三、卷查訴願人所有本市大安區○○段○○小段○○地號持分土地（地上
房屋門牌：本市大安區○○○路○○段○○號○○樓之○○），原經
原處分機關大安分處按自用住宅用地稅率課徵地價稅，嗣經該分處查
得系爭土地上房屋非訴願人或其配偶、直系親屬所有，核與土地稅法
第 9條及同法施行細則第 4條適用自用住宅用地特別稅率之規定不符
，此有建物門牌綜合資訊、戶政連線戶籍資料等附卷可稽，亦為訴願
人所不爭執，是原處分機關大安分處核定補徵系爭土地91年至95年按
自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅，洵屬有據。
四、至訴願人主張系爭房屋為其子女之生父所有，且其與子女已居住系爭
房屋約20年，自合於自用住宅用地要件乙節，按「自用住宅用地」之
要件，除須土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，
尚須土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者
為限，此為首揭土地稅法第9條及同法施行細則第4條所明定。經查系
爭土地地上房屋所有權人○○○固為訴願人子女之生父，惟因其與訴
願人並無婚姻關係，其非訴願人之配偶，故與首揭土地稅法施行細則
第 4條之規定不合，是以，訴願人縱與其子女居住系爭土地上房屋多
年，然仍不符自用住宅用地之要件。訴願主張，尚難採憑。從而，原
處分機關大安分處核定補徵系爭土地91年至95年按自用住宅用地稅率
與一般用地稅率之差額地價稅，原處分機關複查決定駁回複查之申請
，揆諸首揭規定及函釋意旨，均無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79條第1項之規定，決
定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠（公出）
副主任委員王曼萍（代理）
委員陳敏
委員陳淑芳
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員林明昕
委員戴東麗
委員蘇嘉瑞
委員李元德
中華民國 96 年 12 月 26 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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