訴願決定書

臺北市政府 97.01.31. 府訴字第09770001000號訴願決定書訴願人：徐○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵91年至95年地價稅事件，不服原處分機關96年11月21日
北市稽法乙字第 09631564500號複查決定，提起訴願，本府依法決定如下
：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市大安區懷生段 4小段51、52地號土地（地上房屋門
牌：本市大安區建國南路○○段○○巷○○號○○樓），原經原處分機關
大安分處按自用住宅用地稅率課徵地價稅，嗣經該分處查得系爭土地上房
屋自70年12月15日即登記為徐○○（訴願人之姊姊）所有，非訴願人或其
配偶、直系親屬所有，不符土地稅法第9條及同法施行細則第4條自用住宅
用地要件之規定，乃以96年7月27日北市稽大安甲字第09633441500號函通
知訴願人補徵91年至95年系爭土地按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之
差額地價稅，共計新臺幣8萬1,610元。訴願人不服，申請複查，經原處分
機關以96年 11月21日北市稽法乙字第09631564500號複查決定：「複查駁
回。」訴願人仍不服，於96年12月19日經由原處分機關向本府提起訴願，
97年1月4日補正訴願程序，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，
依左列規定：......二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或
查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5年。」「在前項核課期間
內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰，在核課期間
內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第 22條第4款規定：「前條
第1項核課期間之起算，依左列規定： ......四、由稅捐稽徵機關按
稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日
起算。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左
：一、土地所有權人。」第 9 條規定：「本法所稱自用住宅用地，
指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租
或供營業用之住宅用地。」第 16 條第 1 項規定：「地價稅基本稅
率為千分之十。..... . 」第 41 條規定：「依第 17 條及第 18 條
規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅
開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前
已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實
消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
同法施行細則第4條規定：「本法第9條之自用住宅用地，以其土地上
之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」
財政部80年 5月25日臺財稅第 801247350號函釋：「主旨：依土地稅
法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅
率之原因、事實消滅時，應如何恢復一般稅率課徵地價稅一案，請依
說明二會商結論辦理。說明：二、本案經邀集有關機關會商獲致結論
如下：『（一）依土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅
率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實
消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。...... 』」
二、本件訴願理由略以：
□原處分機關應自 80 年開始以一般用地稅率課稅，而訴願人至95年
為止，都是依據原處分機關寄來之自用住宅用地稅率地價稅單依法
繳稅，直到 96 年 9 月原處分機關才來函補徵 91 年至 95年差額
地價稅。
□由於原處分機關的錯誤，使訴願人沒有在第一時間辦理房屋過戶，
而原處分機關現竟要以一般用地稅率課徵 5 年的稅金，欠合理亦
不公平，實難令人信服。
三、卷查訴願人所有本市大安區懷生段 4小段51、52地號土地（地上房屋
門牌：本市大安區建國南路○○段○○巷○○號○○樓），原經原處
分機關大安分處按自用住宅用地稅率課徵地價稅，嗣經該分處查得系
爭土地上房屋自70年12月15日即登記為徐○○所有，非訴願人或其配
偶、直系親屬所有，核與土地稅法第9條及同法施行細則第4條適用自
用住宅用地特別稅率之規定不符，此有地籍資料查詢土地所有權部、
建物綜合資料、戶政連線戶籍資料等附卷可稽，亦為訴願人所不爭執
，是原處分機關大安分處核定補徵系爭土地91年至95年按自用住宅用
地稅率與一般用地稅率之差額地價稅，洵屬有據。
四、至訴願人主張原處分機關的錯誤，使訴願人沒有在第一時間辦理房屋
過戶手續，而原處分機關現竟要以一般用地稅率課徵 5年的稅金，欠
合理亦不公平，實難令人信服等節，按「自用住宅用地」之要件，除
須土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記且無出租或
供營業用之住宅用地，尚須土地上之建築改良物屬土地所有權人或其
配偶、直系親屬所有者為限，此為首揭土地稅法第 9條及同法施行細
則第 4條所明定。經查系爭土地地上房屋所有權人為訴願人姊姊徐○
○所有，因與首揭土地稅法施行細則第 4條之規定不合，系爭土地自
不得核認為自用住宅用地。複查，稅捐稽徵法第21條第1項第2款及第
2項規定，地價稅之核課期間為5年，在核課期間內，經發現有應繳納
之地價稅者，仍應依法補徵。職是，原處分機關大安分處依前開規定
補徵系爭土地91年至95年按自用住宅稅率與一般用地稅率之差額地價
稅，核屬適法。訴願主張，尚難採憑。從而，原處分機關大安分處補
徵系爭土地91年至95年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地
價稅，原處分機關複查決定駁回複查之申請，揆諸首揭規定及函釋意
旨，均無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79條第1項之規定，決
定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員陳淑芳
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員戴東麗
中華民國 97 年 1 月 31 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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