訴願決定書

臺北市政府 97.01.31. 府訴字第09770001500號訴願決定書訴願人：曹○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關松山分處 96 年 11 月 22 日
北市稽松山甲字第 09631481000 號函所為處分，提起訴願，本府依法決
定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市松山區寶清段 2 小段 221、222-3 地號等 2 筆土
地（持分均為全部，課稅面積分別為 64 平方公尺、 16 平方公尺），因
坐落系爭 2筆土地上之房屋（即本市松山區八德路○○段○○號○○至○
○樓）未取得使用執照，起造人無法辦理建物所有權第 1次登記，係屬未
辦保存登記之建物，訴願人前於 96 年 2 月 5 日就系爭土地全部持分，
向原處分機關松山分處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經該分處查
得系爭房屋 1 樓部分係供○○五金行營業使用，3 樓至 5 樓部分並非訴
願人所有，僅 2 樓房屋部分符合土地稅法第 9 條及同法施行細則第4 條
規定，乃以 96 年 2 月 9 日北市稽松山甲字第 09630136600號函復訴願
人准自 95 年起系爭房屋 2 樓所佔系爭 2 筆土地面積應有部分（分別為
12.80 平方公尺、3.20 平方公尺）按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其
餘土地面積（分別為 51.2 平方公尺、12.8平方公尺）仍按一般用地稅率
課徵地價稅。嗣訴願人於 96 年 11 月 15 日就系爭房屋 3 樓至5樓部分
所佔系爭 2筆土地應有部分面積，再次向申請按自用住宅用地稅率課徵地
價稅，經該分處查得訴願人仍非系爭房屋 3 樓至 5 樓之所有人，核與土
地稅法第 9 條及同法施行細則第 4 條規定不符，乃以 96 年11 月 22日
北市稽松山甲字第 09631481000 號函復否准所請。訴願人不服，於 96年
11月 2 9 日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分，均應視為原
處分機關之行政處分，合先敘明。
二、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人
或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住
宅用地。」第16條第1項規定：「地價稅基本稅率為千分之十。.....
.」第 17條第1項第1款規定：「合於左列規定之自用住宅用地，其地
價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3公畝部分。」第41
條規定：「依第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，土地所
有權人應於每年（期）地價稅開徵 40 日前提出申請，逾期申請者，
自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請
。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
房屋稅條例第 4條第4項規定：「未辦建物所有權第1次登記且所有人
不明之房屋，其房屋稅向使用執照所載起造人徵收之；無使用執照者
，向建造執照所載起造人徵收之；無建造執照者，向現住人或管理人
徵收之。」
土地稅法施行細則第4條規定：「本法第9條之自用住宅用地，以其土
地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。
」
臺北市房屋稅徵收自治條例第 3條規定：「房屋稅條例第4條第1項所
稱之房屋所有人，指已辦竣房屋所有權登記之所有權人及未辦理所有
權登記之實質房屋所有人。」
三、本件訴願理由略以：
系爭土地因有民事糾紛，故未使用，亦未提出申請按自用住宅用地稅
率課徵地價稅，但依建築執照使用欄之所載用途，其中 3、4、5樓為
住宅，而依實際情形，除 1 樓可供營業用外，2樓以上乃不適合營業
，是故訴願人提出之申請，乃係依用途之記載代為行事，但歷次提出
之申請，乃由於非所有人等法條限制，只有 2 樓之法定持分數 16平
方公尺准予按自用住宅用地稅率課徵地價稅，其他 3、4、5樓遭否准
。如是法條上無法涵蓋法令層面，宜合法權宜解釋，於法不違，請准
按自用住宅用地稅率核課地價稅。
四、卷查訴願人所有本市松山區寶清段2小段221、222-3地號等2筆土地（
持分均為全部，課稅面積分別為64平方公尺、16平方公尺），坐落系
爭 2筆土地上之房屋（即本市松山區八德路○○段○○號○○至○○
樓），經本府工務局核發67建（松山）（松）字第 023號建造執照，
該址1樓A、2樓A之起造人為訴願人，1樓B、2樓B之起造人為案外人黃
○○，3樓AB、4樓 A之起造人為案外人莊○○，4樓B、5樓 AB之起造
人為案外人蔡張○○；嗣於 68年5月 2日向本府工務局申請變更起造
人，3樓AB之起造人變更為董○○，4樓A之起造人變更為翁○○，4樓
B之起造人變更為陳○○，5樓AB之起造人變更為鄭盧○○，並經本府
工務局於68年 5月16日核准在案。因系爭房屋未取得使用執照，起造
人迄今無法辦理建物所有權第 1次登記，係屬未辦保存登記之建物，
此有建造執照變更設計申請書、房屋稅主檔查詢畫面及地籍資料查詢
畫面─土地所有權部影本附卷可稽。是以，變更後之起造人亦為系爭
房屋之房屋稅納稅義務人。
五、按首揭土地稅法第9條及同法施行細則第4條規定意旨，所謂「自用住
宅用地」法定之要件係指（一）坐落該土地上之房屋之所有權屬土地
所有權人或其配偶、直系親屬所有；（二）該土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該房屋辦竣戶籍登記；（三）該房屋並無出租或供營業
使用之情事；三者均具備之土地始得按自用住宅用地稅率核課地價稅
。經查本件坐落系爭 2筆土地上之本市松山區八德路○○段○○號○
○至○○樓房屋之所有人並非訴願人或其配偶、直系親屬，此為訴願
人所自承，依上開規定，系爭房屋 3樓至5樓部分所佔系爭2筆土地應
有部分面積即無自用住宅用地稅率之適用，原處分機關松山分處否准
所請，自屬有據。
六、至訴願人主張系爭房屋3樓至5樓部分之實際使用與建造執照核准用途
均為住家，應按自用住宅用地稅率課徵地價稅，本件系爭房屋3樓至5
樓部分之實際使用情形縱為住家，惟按首揭土地稅法施行細則第 4條
規定，該等房屋既非訴願人或其配偶、直系親屬所有，即無自用住宅
用地稅率之適用，是訴願主張，尚難採據。從而，原處分機關松山分
處所為處分，揆諸首揭規定，並無不合，應予維持。
七、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79條第1項之規定，決
定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員陳淑芳
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員戴東麗
中華民國 97 年 1 月 31 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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