訴願決定書

臺北市政府 97.11.19. 府訴字第09770178000號訴願決定書訴願人蕭○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因 96年地價稅事件，不服原處分機關民國97年 8月12日北市稽法乙字第09731151000
號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
本市萬華區○○段1小段588、588-1、588-2地號等 3筆土地（下稱系爭土地）原係案外人楊
○○、楊○○等 2人分別共有（其應有部分各為二分之一），因其等行蹤不明，經原處分機
關萬華分處查明系爭土地為本市萬華區萬大路○○巷○○號、○○之○○號、○○之○○號
、○○之○○號、○○之○○號、○○號等房屋所占用，其中本市萬華區○○路○○巷○○
之○○號房屋為訴願人所有，其所有房屋占用系爭土地面積為 35.14平方公尺，萬華分處乃
核定由訴願人代繳其所有房屋占用系爭土地面積部分之96年地價稅計新臺幣 7,282元。訴願
人不服，申請復查，經原處分機關以民國（下同）97年3月 3日北市稽法乙字第09632082500
號復查決定：「復查駁回。」訴願人不服，於97年4月3日向本府提起訴願，其間，案外人楊
○○以其為系爭土地所有權人楊○○之繼承人身分，於97年4 月22日向原處分機關萬華分處
申請指定系爭土地使用人代繳地價稅，經本府以97年 6月25日府訴字第 09770119900號訴願
決定：「原處分撤銷，由原處分機關於決定書送達之次日起50日內另為處分。」嗣經原處分
機關重新審查後，以97年8月12日北市稽法乙字第09731151000號復查決定：「維持原核定。
」訴願人仍表不服，於97年 8月25日向本府提起訴願，10月 3日補充理由，並據原處分機關
檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 4條第1項第4款規定：「土地有左列情形之一者，主管稽徵機關得指定土地
使用人負責代繳其使用部分之地價稅或田賦：......四、土地所有權人申請由占有人代
繳者。」第19條規定：「都市計畫公共設施保留地，在保留期間仍為建築使用者，除自
用住宅用地依第17條之規定外，統按千分之六計徵地價稅；其未作任何使用並與使用中
之土地隔離者，免徵地價稅。」第40條規定：「地價稅由直轄市或縣（市）主管稽徵
機關按照地政機關編送之地價歸戶冊及地籍異動通知資料核定，每年徵收１次，必要時
得分 2期徵收；其開徵日期，由省（市）政府定之。」
土地稅減免規則第 4條規定：「本規則所稱供公共使用之土地，係指供公眾使用，不限
定特定人使用之土地。」第 7條第1項第1款規定：「下列公有土地地價稅或田賦全免：
一、供公共使用之土地。」第11條規定：「都市計畫公共設施保留地，在保留期間未作
任何使用並與使用中之土地隔離者，地價稅或田賦全免。」
財政部 73年4月5日臺財稅第52335號函釋：「土地如經主管稽徵機關依土地稅法第 4條
規定，指定土地使用人負責代繳其使用部分之地價稅，若使用人所使用之土地面積，因
法定空地比例無法核計致應分攤之代繳稅額，亦無從計算者，准按建物面積比例，計算
其應負責代繳之稅額。」
83年 6月29日臺財稅第831599502號函釋：「依土地稅法第 4條第1項第 4款規定，土地
所有權人申請由占有人代繳者，主管稽徵機關得指定土地使用人負責代繳其使用部分之
地價稅。上開所稱『占有人』，依民法第 940條規定：『對於物有事實上管領之力者，
為占有人』，準此，本案張XX、張００ 2人占有使用ｘｘ號房屋之基地，對該基地有事
實上管領力，應認屬土地稅法第 4條第1項第4款規定之『占有人』，不因其占用該基地
有無法律上原因而受影響。又土地所有權人申請由占有人代繳地價稅時，依前揭規定主
管稽徵機關『得』指定土地使用人負責代繳其使用部分之地價稅，是以，本案依貴局來
函所敘占有人對代繳稅款既有異議，是否仍指定由其代繳，應由ｘｘ市稅捐稽徵處審酌
實情，本諸職權辦理。」
二、本件訴願及補充理由略以：
（一）系爭土地為青年公園之道路預定地，係供公共使用之土地，依土地稅減免規則第 4條
、第7條及第11條等規定，應免徵地價稅。
（二）本件土地所有權人楊○○，其戶籍上父欄記載為空白，其並無權利繼承系爭土地，則
原處分機關認定楊○○為系爭土地之所有權人是否合法，原處分機關遽發單課徵訴願
人地價稅，自有違誤。
（三）原處分機關將訴願人欠繳地價稅乙案，移送法務部行政執行署臺北行政執行處執行，
為何不依稅捐稽徵法第39條規定，暫緩移送法院強制執行，又為何不送地方法院執行
，顯有違背程序，侵害訴願人利益。
三、查本件前經本府以97年6月25日府訴字第09770119900號訴願決定：「原處分撤銷，由原
處分機關於決定書送達之次日起50日內另為處分。」撤銷理由略以：「五、......萬華
分處依訴願人所提供系爭土地原所有權人楊○○、楊○○之戶籍資料，向臺北市萬華區
戶政事務所查詢，業查得系爭土地仍有因繼承楊○○之配偶楊○○之遺產而取得系爭土
地所有權之案外人楊○○，是原處分機關據以指定訴願人代繳系爭土地地價稅之前提事
實，即系爭土地之納稅義務人行蹤不明之事實應已不存在，則逕予核定由訴願人代繳其
所有房屋占用系爭土地面積部分之96年地價稅，即有疑義。又案外人楊○○申請由系爭
土地占有人代繳地價稅之案件，萬華分處是否曾向占有人函詢有無異議？其結果為何？
雙方當事人有無爭議？亦有未明，容有再為釐清確認之必要......。」
四、嗣原處分機關萬華分處依上開訴願決定撤銷意旨，於97年8月1日派員至訴願人住所詢問
其對代繳地價稅之意見，經訴願人表示其無代繳地價稅之意願，此有訪查意見表影本附
卷可稽。原處分機關萬華分處重新審查後，以系爭土地為本市萬華區○○路○○巷○○
號、○○之○○號、○○之○○號、○○之○○號、○○之○○號、○○號等房屋所占
用，其中本市萬華區萬大路○○巷○○之○○號房屋為訴願人所有，其所有房屋占用系
爭土地面積為 35.14平方公尺，此有臺北市地理資訊 e點通查詢畫面、臺灣電力股份有
限公司臺北市區營業處 94年11月2日D北市字第9410-0839號函所附訴願人用電資料、現
場照片18幀及原處分機關房屋稅主檔查詢等影本附卷可稽，亦為訴願人所不爭執，是系
爭土地面積中計有 35.14平方公尺部分為訴願人所使用之事實，洵堪認定。原處分機關
萬華分處乃依土地稅法第4條第1項第 4款規定，指定訴願人應代繳上開房屋占用系爭土
地面積 35.14平方公尺之96年地價稅，自屬有據。
五、至訴願人主張系爭土地係青年公園之道路預定地，為供公共使用之土地，依規定應免徵
地價稅乙節。按土地稅法第19條及土地稅減免規則第11條規定，都市計畫公共設施保留
地，在保留期間仍為建築使用者，除自用住宅用地依第17條之規定外，統按千分之六計
徵地價稅；其未作任何使用並與使用中之土地隔離者，免徵地價稅。查本件系爭588、5
88-2地號土地為第3種住宅區，並非公共設施保留地，自無上開免徵地價稅規定之適用
；復查本件系爭 588-1地號土地雖為道路用地（其土地使用分區為公共設施用地），然
因其現為建築使用，依土地稅法第19條規定，應按千分之六稅率課徵地價稅。是訴願主
張，係對法令有所誤解，不足採據。另訴願人主張案外人楊○○無權繼承系爭土地，並
非系爭土地所有權人，原處分機關遽向訴願人發單課徵地價稅，自有違誤乙節，經查系
爭土地登記之所有權人楊○○係於 35年5月10日死亡，依民法第1138條規定，楊○○並
無直系血親卑親屬，由其第 2順位繼承人即其母親楊陳○○（41年8月4日註銷戶籍）及
其配偶楊○○繼承系爭土地之應有部分，再查楊○○之配偶楊○○於 47年3月2日生有1
子楊○○，而楊○○於 80年9月20日死亡，由其子楊○○繼承其母楊○○所繼承之系爭
土地之應有部分，此有楊○○之戶籍資料、戶籍謄本及楊○○之戶籍資料等資料影本附
卷可稽。原處分機關萬華分處依系爭土地所有權人之一楊○○之申請，派員至現場勘查
，發現訴願人對於坐落系爭土地上之本市萬華區萬大路○○巷○○之○○號房屋有事實
上之管領力，而該房屋占用系爭土地面積共計有 35.14平方公尺，乃依土地稅法第 4條
第1項第4款規定，核定訴願人應代繳該房屋占用系爭土地面積 35.14平方公尺部分之96
年地價稅，並無違誤。訴願主張，尚難採據。又查訴願人前於97年4月3日向本府提起訴
願前並未繳納系爭土地之地價稅，原處分機關萬華分處依稅捐稽徵法第39條規定，將訴
願人欠繳稅款移送法務部行政執行署臺北行政執行處執行，於法並無違誤，訴願主張本
件欠稅應暫緩移送強制執行云云，與上開規定不合，尚難採據。從而，原處分機關萬華
分處所為之處分，及原處分機關復查決定仍維持原核定，揆諸首揭規定及財政部函釋意
旨，並無不合，應予維持。
六、另訴願人不服法務部行政執行署臺北行政執行處97年9月3日北執和96年地稅執字第0007
7413號執行命令部分，業經本府訴願審議委員會以97年10月7日北市訴（和）字第09730
737520號函移請該行政執行處辦理，併予敘明。
七、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員陳業鑫
副主任委員王曼萍
委員劉宗德
委員陳淑芳
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員程明修
委員林明昕
委員戴東麗
委員蘇嘉瑞
委員李元德
中華民國 97 年 11 月 19 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員陳業鑫決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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