訴願決定書

臺北市政府 98.02.12. 府訴字第09870010400號訴願決定書訴願人葉○○律師即陳倪○○遺產管理人
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因96年地價稅事件，不服原處分機關民國97年10月27日北市稽法甲
字第09731865800號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣被繼承人陳倪○○於民國（下同）75年4月3日死亡，遺有本市士林區百
齡段 3小段306地號（權利範圍為全部；面積為183平方公尺）及信義區信
義段 5小段39-10地號（權利範圍為800/6240；應有部分面積為50.64平方
公尺）等 2筆持分土地，因其繼承人均拋棄繼承，致上開土地迄今仍未辦
理繼承登記。原處分機關中正分處以訴願人業經臺灣臺北地方法院85年度
管字第60號民事裁定指定為被繼承人陳倪○○之遺產管理人，乃依稅捐稽
徵法第14條及第19條規定，檢送被繼承人陳倪○○96年地價稅繳款書予訴
願人，金額計新臺幣（下同） 3萬7,433元。訴願人不服，申請復查，經
原處分機關以 97年10月27日北市稽法甲字第09731865800號復查決定：「
復查駁回。」該復查決定書於97年10月29日送達。訴願人仍表不服，於97
年11月28日經由原處分機關向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如
左：一、土地所有權人。」第14條規定：「已規定地價之土地，除依
第二十二條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」
稅捐稽徵法第 14條第1項規定：「納稅義務人死亡，遺有財產者，其
依法應繳納之稅捐，應由遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理
人，依法按稅捐受清償之順序，繳清稅捐後，始得分割遺產或交付遺
贈。」第 19 條規定：「為稽徵稅捐所發之各種文書，得向納稅義務
人之代理人、代表人、經理人或管理人以為送達......。」
民法第 6條規定：「人之權利能力，始於出生，終於死亡。」第1177
條規定：「繼承開始時，繼承人之有無不明者，由親屬會議於一個月
內選定遺產管理人，並將繼承開始及選定遺產管理人之事由，向法院
報明。」第 1178 條規定：「親屬會議依前條規定為報明後，法院應
依公示催告程序，定六個月以上之期限，公告繼承人，命其於期限內
承認繼承。無親屬會議或親屬會議未於前條所定期限內選定遺產管理
人者，利害關係人或檢察官，得聲請法院選任遺產管理人，並由法院
依前項規定為公示催告。」第 1179 條第 1項規定：「遺產管理人之
職務如左：一、編製遺產清冊。二、為保存遺產必要之處置。三、聲
請法院依公示催告程序，限定一年以上之期間，公告被繼承人之債權
人及受遺贈人，命其於該期間內報明債權及為願受遺贈與否之聲明，
被繼承人之債權人及受遺贈人為管理人所已知者，應分別通知之。四
、清償債權或交付遺贈物。五、有繼承人承認繼承或遺產歸屬國庫時
，為遺產之移交。」第 1184 條規定：「第一千一百七十八條所定之
期限內，有繼承人承認繼承時，遺產管理人在繼承人承認繼承前所為
之職務上行為，視為繼承人之代理。」第 1185 條規定：「第一千一
百七十八條所定之期限屆滿，無繼承人承認繼承時，其遺產於清償債
權並交付遺贈物後，如有賸餘，歸屬國庫。」
二、本件訴願理由略以：系爭土地迄今仍被假扣押無法處分，本案被繼承
人陳倪○○已於 75年4月3日死亡，依民法第6條規定已非權利義務主
體，自無成為系爭土地所有權人或地價稅繳納義務人之可能。原處分
機關仍認定被繼承人陳倪○○為系爭土地96年地價稅之繳納義務人，
顯與民法第6條規定有違，依法應予撤銷。
三、卷查被繼承人陳倪○○於75年4月3日死亡，遺有本市士林區百齡段 3
小段306及信義區信義段5小段39-10地號等2筆持分土地，因其繼承人
均拋棄繼承，致上開土地迄今仍未辦理繼承登記。嗣利害關係人李○
○向臺灣臺北地方法院聲請指定被繼承人陳倪○○之遺產管理人，經
該院以85年度管字第60號民事裁定指定訴願人為被繼承人陳倪○○之
遺產管理人，此分別有土地登記第二類謄本、臺灣臺北地方法院85年
度管字第60號民事裁定及裁定確定證明書等影本附卷可稽。職是，原
處分機關中正分處針對系爭 2筆土地核定課徵被繼承人陳倪○○96年
地價稅計3萬7,433元並對訴願人送達，自屬有據。
四、至訴願人主張本案被繼承人陳倪○○已於75年4月3日死亡，依民法第
6條規定已非權利義務主體，自無成為系爭2筆持分土地所有權人或地
價稅繳納義務人之可能，原處分機關仍認定被繼承人陳倪○○為96年
地價稅之繳納義務人，顯有違法律之規定等語。依民法第1177條、第
1178條、第1179條第1 項、第1184條規定，繼承開始時，繼承人之有
無不明者，得選定遺產管理人以為遺產之管理等相關事宜。是以，遺
產管理人之制度，係對於繼承人有無不明之遺產所設，該管理人一方
面進行繼承人之蒐尋，一方面進行遺產之管理，以避免遺產之滅失毀
損。而其最終之目的即為「有繼承人承認繼承或遺產歸屬國庫時，為
遺產之移交」。據此，遺產未移交前，遺產之歸屬係屬未定，亦即與
遺產有關之法律關係，並不因被繼承人死亡而歸於消滅，僅是負擔義
務、承受權利之人尚未確定而已。在此歸屬未定之期間，相關之權利
義務之行使、負擔，即應由遺產管理人本於一定之注意義務，並依民
法第1179條之規定執行。又依稅捐稽徵法第14條第1 項規定，納稅義
務人死亡，遺有財產者，其依法應繳納之稅捐，應由遺囑執行人、繼
承人、受遺贈人或遺產管理人依法繳清後，始得分割遺產或交付遺贈
，此亦合於民法有關遺產管理人職務之規定。是以，原處分機關中正
分處基於訴願人為被繼承人陳倪○○之遺產管理人之地位，向其發單
核課系爭土地96年地價稅，並無違誤。訴願主張，自不足採。從而，
原處分機關中正分處課徵系爭 2筆持分土地96年地價稅，原處分機關
復查決定駁回復查之申請，揆諸首揭規定，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員陳業鑫
訴願審議委員會代理主任委員王曼萍
委員劉宗德
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員林勤綱
委員柯格鐘
委員葉建廷
中華民國 98 年 2 月 12 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員陳業鑫決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行
政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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