訴願決定書

臺北市政府 98.04.30. 府訴字第09870050800號訴願決定書訴願人陳倪○○遺產管理人葉○○律師
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因 97年地價稅事件，不服原處分機關民國98年2月18日北市稽法甲字第9732541800號
復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
被繼承人陳倪○○於民國（下同） 75年4月3日死亡，遺有本市士林區百齡段 3小段306地號
（權利範圍為全部；面積為183平方公尺）及信義區信義段 5小段39-10地號（權利範圍為80
0/6240；應有部分面積為50.64平方公尺）等 2筆持分土地（下稱系爭土地），因其繼承人
均拋棄繼承，致系爭土地迄今仍未辦理繼承登記。原處分機關中正分處以訴願人業經臺灣臺
北地方法院85年度管字第60號民事裁定指定為被繼承人陳倪○○之遺產管理人，乃依稅捐稽
徵法第14條及第19條規定，檢送被繼承人陳倪○○97年地價稅繳款書予訴願人，金額計新臺
幣（下同） 3萬7,433元。訴願人不服，申請復查，經原處分機關以98年2月18日北市稽法
甲字第 09732541800號復查決定：「復查駁回。」上開復查決定書於 98年2月20日送達。訴
願人仍表不服，於 98年3月19日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。理由
一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第14條規定：「已規定地價之土地，除依第二十二條規定課徵田賦者外，應課
徵地價稅。」
稅捐稽徵法第 14條第1項規定：「納稅義務人死亡，遺有財產者，其依法應繳納之稅捐
，應由遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人，依法按稅捐受清償之順序，繳清
稅捐後，始得分割遺產或交付遺贈。」第19條規定：「為稽徵稅捐所發之各種文書，得
向納稅義務人之代理人、代表人、經理人或管理人以為送達......。」
民法第 6條規定：「人之權利能力，始於出生，終於死亡。」第1177條規定：「繼承開
始時，繼承人之有無不明者，由親屬會議於一個月內選定遺產管理人，並將繼承開始及
選定遺產管理人之事由，向法院報明。」第1178條規定：「親屬會議依前條規定為報明
後，法院應依公示催告程序，定六個月以上之期限，公告繼承人，命其於期限內承認繼
承。無親屬會議或親屬會議未於前條所定期限內選定遺產管理人者，利害關係人或檢察
官，得聲請法院選任遺產管理人，並由法院依前項規定為公示催告。」第1179條第1 項
規定：「遺產管理人之職務如左：一、編製遺產清冊。二、為保存遺產必要之處置。三
、聲請法院依公示催告程序，限定一年以上之期間，公告被繼承人之債權人及受遺贈人
，命其於該期間內報明債權及為願受遺贈與否之聲明，被繼承人之債權人及受遺贈人為
管理人所已知者，應分別通知之。四、清償債權或交付遺贈物。五、有繼承人承認繼承
或遺產歸屬國庫時，為遺產之移交。」第 1184條規定：「第一千一百七十八條所定之
期限內，有繼承人承認繼承時，遺產管理人在繼承人承認繼承前所為之職務上行為，視
為繼承人之代理。」第1185條規定：「第一千一百七十八條所定之期限屆滿，無繼承人
承認繼承時，其遺產於清償債權並交付遺贈物後，如有賸餘，歸屬國庫。」
二、本件訴願理由略以：系爭土地迄今仍被假扣押無法處分，本案被繼承人陳倪○○已於 7
5年4月3日死亡，依民法第6條規定已非權利義務主體，自無成為系爭土地所有權人或地
價稅繳納義務人之可能。原處分機關仍認定被繼承人陳倪○○為系爭土地97年地價稅之
繳納義務人，顯與民法第6條規定有違，依法應予撤銷。
三、查被繼承人陳倪○○於75年4月3日死亡，遺有系爭土地，因其繼承人均拋棄繼承，致迄
今仍未辦理繼承登記。嗣利害關係人李○○向臺灣臺北地方法院聲請指定被繼承人陳倪
○○之遺產管理人，經該院以85年度管字第60號民事裁定指定訴願人為被繼承人陳倪○
○之遺產管理人，有土地登記第二類謄本、臺灣臺北地方法院85年度管字第60號民事裁
定及裁定確定證明書等影本附卷可稽。職是，原處分機關中正分處針對系爭土地核定課
徵被繼承人陳倪○○97年地價稅計3萬7,433元並對訴願人送達，自屬有據。
四、至訴願人主張本案被繼承人陳倪○○已於 75年4月3日死亡，依民法第6條規定已非權利
義務主體，自無成為系爭土地所有權人或地價稅繳
納義務人之可能，原處分機關仍認定被繼承人陳倪○○為97年地價稅之繳納義務人，顯
有違法律之規定等語。依民法第1177條、第1178條、第1179條第1 項、第1184條規定，
繼承開始時，繼承人之有無不明者，得選定遺產管理人以為遺產之管理等相關事宜。是
以，遺產管理人之制度，係對於繼承人有無不明之遺產所設，該管理人一方面進行繼承
人之蒐尋，一方面進行遺產之管理，以避免遺產之滅失毀損。而其最終之目的即為「有
繼承人承認繼承或遺產歸屬國庫時，為遺產之移交」。據此，遺產未移交前，遺產之歸
屬係屬未定，亦即與遺產有關之法律關係，並不因被繼承人死亡而歸於消滅，僅是負擔
義務、承受權利之人尚未確定而已。在此歸屬未定之期間，相關之權利義務之行使、負
擔，即應由遺產管理人本於一定之注意義務，並依民法第1179條規定執行。又依稅捐稽
徵法第14條第1 項規定，納稅義務人死亡，遺有財產者，其依法應繳納之稅捐，應由遺
囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人依法繳清後，始得分割遺產或交付遺贈，此
亦合於民法有關遺產管理人職務之規定。是以，原處分機關中正分處基於訴願人為被繼
承人陳倪○○之遺產管理人之地位，向其發單核課系爭土地97年地價稅，並無違誤。訴
願主張，自不足採。從而，原處分機關中正分處課徵系爭土地97年地價稅，原處分機關
復查決定駁回復查之申請，揆諸首揭規定，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員陳業鑫（公出）
副主任委員王曼萍（代理）
委員劉宗德
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員林勤綱
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
中華民國 98 年 4 月 30 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員陳業鑫決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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