訴願決定書

臺北市政府 99.10.06. 府訴字第09970110900號訴願決定書訴願人許○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國 99年 6月15日北市
稽法甲字第 09931506100號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市中山區中山段 4小段 254地號持分土地（權利範圍為3/24
，持分面積為 16.75平方公尺，下稱系爭土地），原經原處分機關所屬中
南分處核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣經該分處查得系爭土地上
之房屋（本市中山區中山北路○○段○○巷○○之○○號○○樓，下稱系
爭房屋）自民國（下同） 83年 9月16日起並無訴願人本人或其配偶、直
系親屬辦竣戶籍登記，致系爭土地已不符土地稅法第 9條關於自用住宅用
地之規定，該分處乃以99年 5月12日北市稽中南甲字第 09932162200號函
核定系爭土地應自84年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法
第21條規定，補徵訴願人94年至98年按一般用地稅率與自用住宅用地稅率
之差額地價稅計新臺幣（下同） 3萬 5,473元。訴願人不服，申請復查，
經原處分機關以99年 6月15日北市稽法甲字第 09931506100號復查決定：
「復查駁回。」上開復查決定書於99年 6月24日送達，訴願人仍表不服，
於99年 7月19日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項前段規定：「稅捐之核課期
間，依左列規定：......二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底
冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。」「在前項核課
期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰......。
」第22條第 4款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規定：
......四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，
自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左
：一、土地所有權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指
土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或
供營業用之住宅用地。」第 16條第 1項規定：「地價稅基本稅率為
千分之十......。」第 17條第 1項規定：「合於左列規定之自用住
宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝
部分。二、非都市土地面積未超過七公畝部分。」第41條規定：「依
第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應
於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之
次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。適用特
別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「......說明：二、
......（一）依土地稅法第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用
地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之
次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅......。」
二、本件訴願理由略以：
（一）訴願人因故遷出戶籍，惟系爭土地之另一共有人之戶籍仍在系爭房
屋，應符合土地稅法第 9條規定，且前揭規定並未明定全部土地所
有權人皆應於系爭土地上之房屋設籍，始合於自用住宅用地之規定
。
（二）系爭房屋空間不敷使用，如未實際居住而將戶籍遷入，即違反戶籍
法之規定，又訴願人與系爭土地之另一共有人訂有分管協議書，經
雙方達成共同管理協議，由另一共有人使用系爭房屋。
三、查訴願人所有系爭土地，原經原處分機關所屬中南分處核定按自用住
宅用地稅率課徵地價稅。嗣經該分處查得訴願人或其配偶、直系親屬
自83年 9月16日起並未設籍於系爭房屋，有戶政連線戶籍資料、戶政
連線除戶資料、房屋稅主檔查詢、地籍資料查詢及地價稅課稅明細表
等影本附卷可稽。是原處分機關所屬中南分處核定系爭土地應自84年
起改按一般用地稅率課徵地價稅，並補徵訴願人94年至98年按一般用
地稅率與自用住宅用地稅率之差額地價稅，自屬有據。
四、至訴願人主張其因故遷出戶籍，惟系爭土地之另一共有人之戶籍仍在
系爭房屋，應符合土地稅法第 9條規定，且訴願人與系爭土地共有人
訂有分管協議書，經雙方達成共同管理協議，由另一共有人使用系爭
房屋云云。按本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直
系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地，為土
地稅法第 9條所明定。查系爭土地之另一共有人許○○為訴願人之弟
，係屬訴願人之旁系血親，並不符合土地稅法第 9條關於直系親屬之
規定。又本件系爭土地上之房屋自 83年9月16日起，並無訴願人或其
配偶、直系親屬設立戶籍，核與上開土地稅法第 9條規定之要件未合
，系爭土地自不能按自用住宅用地稅率課徵地價稅。次按土地適用特
別稅率之原因事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報，為土地稅法第
41條第 2項所明定，其立法目的係鑑於相關課稅要件事實，例如土地
或其上建物所有權之移轉、戶籍登記等事項，多發生於納稅義務人所
得支配之範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課稅之目的
，因而課以納稅義務人申報義務，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課
地價稅。則本件訴願人於適用特別稅率之原因事實消滅時，即應主動
向原處分機關申報，尚難謂原處分機關依法補徵有所不當。再按稅捐
稽徵法第21條第1項第2款及第2項規定，地價稅之核課期間為5年，在
核課期間內，經另發現應徵之稅捐者仍應依法補徵。系爭土地上之房
屋自 83年9月16日起，並無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，自
斯時起依土地稅法第 9條及第16條規定，自應按一般用地稅率課徵地
價稅。原處分機關所屬中南分處據以補徵系爭土地94年至98年按自用
住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅，並無違誤。是訴願主張
，不足採憑。從而，原處分機關所屬中南分處所為核定及原處分機關
復查決定駁回其復查之申請，揆諸首揭規定及財政部函釋意旨，並無
不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員蔡立文
副主任委員王曼萍
委員劉宗德
委員陳石獅
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員林勤綱
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員施文真
中華民國 99 年 10 月 6 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行
政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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