訴願決定書

臺北市政府 99.12.23. 府訴字第09970141400號訴願決定書訴願人游○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因房屋稅事件，不服原處分機關民國 99年 8月24日北市稽法乙字第 09932019700號
復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人與其兄游○○及第三人分別共有本市內湖區民權東路○○段○○巷○○號○○樓
、 2樓之 1、 2樓之 2、地下 1樓及同路段巷○○號○○樓等5 筆房屋（下稱系爭 5筆
房屋），前於民國（下同） 94年4月 4日由訴願人及其兄游○○向原處分機關所屬內湖
分處申請按非
住家非營業用稅率課徵房屋稅，經該分處派員至現場勘查後，發現系爭 6號 1樓、 2樓
之 1及 8號 1樓等 3筆房屋確供○○有限公司內湖營業處（下稱○○公司）設籍營業使
用，系爭 6號地下 1樓及 2樓之2等 2筆房屋係空置狀態，該分處乃以94年 4月 8日北
市稽內湖乙字
第09460526400 號函復訴願人，系爭 6號 1樓、 2樓之 1及 8號 1樓等 3筆房屋按營業
用稅率課徵房屋稅，系爭 6號地下 1樓及 2樓之 2等 2筆房屋仍按非住家非營業用稅率
課徵房屋稅在案。
二、嗣訴願人於94年 5月30日以系爭 6號 1樓、 2樓之 1及 8號 1樓等 3筆房屋為共有人○
○股份有限公司出租予他人使用，租約期滿後，該承租人無權占用為由，向原處分機關
所屬內湖分處申請依房屋稅條例第 4條規定，向無權占用者課徵房屋稅，經該分處審認
上開 3筆房屋於93年 7月至 9月為空置狀態，93年10月至12月查有出租情事，自93年 7
月至12月之房屋稅仍應由訴願人繳納，乃分別以 94年 6月10日北市稽內湖乙字第 094
60734200號及第 09460734201號函檢送系爭 6號 1樓、 2樓之 1及 8號 1樓等 3筆房屋
93年 7月至12月之房屋稅繳款書予訴願人；94年 1月至 6月之房屋稅繳款書予房屋使用
人○○公司。旋因95年度房屋稅開徵，訴願人於95年 5月18日以系爭 5筆房屋遭他人無
權占用為由，向原處分機關所屬內湖分處申請依房屋稅條例第 4條規定，向無權占用者
課徵95年房屋稅，經該分處派員至現場勘查後，發現系爭 6號 1樓、 2樓之 1及 8號 1
樓等 3筆房屋現供○○公司設籍營業使用，仍應按營業用稅率課徵房屋稅，系爭 6號地
下 1樓及 2樓之 2房屋並無營業使用情形，仍維持非住家非營業用稅率課徵房屋稅，乃
以95年 6月 2日北市稽內湖乙字第 09560519400號函檢送系爭 5筆房屋95年房屋稅繳款
書予○○公司。嗣經該分處將○○公司欠繳之94年及95年房屋稅部分移送法務部行政執
行署士林行政執行處行政執行。
三、嗣經法務部行政執行署士林行政執行處以上開行政執行事件之納稅義務人尚有疑義為由
，函請原處分機關所屬內湖分處查明後再送行政執行。經該分處重新審查後，
依房屋稅條例第 4條第 1項規定，以99年 4月19日北市稽內湖乙字第 09930214100號函
，向房屋所有權人即訴願人及其兄游○○分別發單課徵系爭 6號 1樓、 2樓之 1及8號1
樓房屋94年房屋稅（ 1月至 6月）及系爭 5筆房屋95年全期房
屋稅繳款書，訴願人及其兄游○○不服，申請復查，經原處分機關以99年8 月24日北市
稽法乙字第 09932019700號復查決定：「復查駁回。」
上開復查決定書於99年 8月 26日送達訴願人，訴願人仍不服，於99年 9月23日經由原
處分機關向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按房屋稅條例第 3條規定：「房屋稅，以附著於土地之各種房屋，及有關增加該房屋使
用價值之建築物，為課徵對象。」第 4條規定：「房屋稅向房屋所有人徵收之。其設有
典權者，向典權人徵收之。共有房屋向共有人徵收之，由共有人推定一人繳納，其不為
推定者，由現住人或使用人代繳。前項代繳之房屋稅，在其應負擔部分以外之稅款，對
於其他共有人有求償權。第一項所有權人或典權人住址不明，或非居住房屋所在地者，
應由管理人或現住人繳納之。如屬出租，應由承租人負責代繳，抵扣房租。未辦建物所
有權第一次登記且所有人不明之房屋，其房屋稅向使用執照所載起造人徵收之；無使用
執照者，向建造執照所載起造人徵收之；無建造執照者，向現住人或管理人徵收之。房
屋為信託財產者，於信託關係存續中，以受託人為房屋稅之納稅義務人。受託人為二人
以上者，準用第一項有關共有房屋之規定。」第 5條規定：「房屋稅依房屋現值，按左
列稅率課徵之：......二、非住家用房屋，其為營業用者，最低不得少於其房屋現值百
分之三，最高不得超過百分之五。其為私人醫院、診所、自由職業事務所及人民團體等
非營業用者，最低不得少於其房屋現值百分之一點五，最高不得超過百分之二點五。三
、房屋同時作住家及非住家用者，應以實際使用面積，分別按住家用或非住家用稅率，
課徵房屋稅。但非住家用者，課稅面積最低不得少於全部面積六分之一。」
臺北市房屋稅徵收自治條例第 1條規定：「本自治條例依房屋稅條例第二十四條規定制
定之。」第 4條第 1項第 2款及第 3項規定：「本市房屋稅依房屋現值，按下列稅率課
徵之：......二、非住家用房屋，其為營業用者，百分之三。其為私人醫院、診所、自
由職業事務所、幼稚園、托兒所、兒童托育中心、補習班、人民團體及其他性質可認定
為非供營業用者，百分之二。」「房屋空置不為使用者，應按其現值依據使用執照所載
用途或都市計畫分區使用範圍，分別以住家用或非住家非營業用稅率課徵。」
財政部89年1月18日臺財稅第890450101號函釋：「......三、查房屋稅條例第 4條第 3
項立法目的係為徵收便利，法條規定應是著眼於如房屋所有權人不在應稅房屋之所在地
，將增加稽徵機關徵收之困難，故採就地課稅方式，規定所有權人住址不明或非居住房
屋所在地者，應由管理人及現住人負繳稅義務，......而房屋稅依現制，為直轄市及縣
（市）稅，由直轄市及縣市主管稽徵機關徵收，從而徵收是否便利、有無困難，應以直
轄市及縣市觀點判斷之。......房屋所有權人雖非居住於課稅房屋現址，倘其住址與課
稅房屋仍屬同一直轄市或縣市，相較向管理人或現住人或承租人徵收更為便利，仍應以
房屋所有權人為納稅義務人。」
二、本件訴願理由略以：
（一）按「行政行為，應以誠實信用之方法為之，並應保護人民正當合理之信賴」，行政程
序法第 8條定有明文；系爭 5筆房屋自93年 9月起即由○○公司占用，已向原處分機
關所屬內湖分處申請由無權占用者代繳房屋稅，經該分處向○○公司發單課徵房屋稅
，該房屋稅之納稅義務人既已確定，即不得任意變更之，以符合行政程序法規定之誠
實及信賴保護原則。
（二）財政部89年 1月18日臺財稅第 890450101號函釋意旨，係在授權地方稅捐稽徵機關，
就房屋稅之納稅義務人作判斷，依現行房屋稅條例第 4條規定，房屋稅之納稅義務人
，並非以房屋所有權人為唯一納稅義務人。換言之，房屋稅納稅義務人確定後，納稅
義務人主體即不得任意變更。
三、按房屋稅向房屋所有權人徵收之，共有房屋向共有人徵收之，為房屋稅條例第 4條第 1
項所明定。查系爭 5筆房屋為訴願人與其兄游○○及第三人所分別共有，原處分機關依
上開規定，依訴願人應有部分發單課徵系爭 6號 1樓、 2樓之 1及 8號 1樓房屋94年房
屋稅（ 1月至6 月）及系爭 5筆房屋95年全期房屋稅，自屬有據。
四、至訴願人主張系爭房屋自 93年9月起，即向原處分機關所屬內湖分處申請由無權占用者
代繳房屋稅，並經該分處向占用人發單課徵在案，財政部89年1月18日臺財稅第8904501
01號函釋，僅係授權地方稅捐稽徵機關，就房屋稅之納稅義務人作判斷，依房屋稅條例
第 4條規定，房屋稅之納稅義務人，並非以房屋所有權人為唯一納稅義務人，是系爭房
屋之房屋稅納稅義務人既已確定，即不得任意變更，以確保行政程序法規定之誠實及信
賴保護原則等語。按房屋稅條例第4條第1項及第 3項規定，核其立法意旨，乃房屋稅係
以房屋所有權人為課徵對象，然於房屋所有權人有不明或房屋所有權人非居住房屋所在
地之情況下，為確保稅捐之徵收及開徵作業之便利，稽徵機關可基於法律規定另課予管
理人、現住人或承租人繳納房屋稅之義務。惟此項課徵對象選定權限之賦予僅在確保稅
捐之收入無虞及簡化稽徵作業程序，而非改變稽徵機關課徵房屋稅之對象；換言之，房
屋稅應向房屋所有權人課徵，惟稽徵程序如遇有作業上之困難，始得例外向房屋現住人
、管理人或承租人要求繳納。準此，房屋稅條例第4條第1項應為原則性之規定，而同法
第 3項乃為補充稽徵機關課徵房屋稅所為之補充規定，有最高行政法院96年度判字第10
72號判決可資參照。至於房屋稅之代繳人應以房屋稅條例第 4條所明文規定者為限，非
該條所定代繳人，均非法定代繳人。經查，房屋稅條例第4條第1項規定，得由現住人或
使用人代繳之情形，係房屋為數人共有，且現住人或使用人為共有人之ㄧ，始有適用之
餘地；同法條第 3項所定應由管理人或現住人代繳之情形，則需符合所有權人住址不明
，或非居住房屋所在地者。查本件系爭房屋前雖經原處分機關發單由○○公司代繳房屋
稅，惟○○公司並非系爭房屋之共有人，訴願人亦非住址不明，縱訴願人實際非居住於
房屋所在地，然依前揭財政部89年1月18日臺財稅第890450101號函釋意旨認為，房屋所
有權人之住址與課稅房屋如仍屬同一直轄市，仍應以房屋所有權人為納稅義務人，是以
，本件訴願人之住址及系爭房屋所在地均在本市，系爭房屋並不符合房屋稅條例第 4條
所定得由他人代繳房屋稅之情形，縱有無權占有之事實，亦僅屬私權爭執，本件原處分
機關所屬內湖分處雖誤以○○公司為系爭房屋之使用人向其發單代繳房屋稅（惟業經該
分處以99年12月 6日北市稽內湖乙字第09930706300 號函撤銷在案），是○○公司並非
系爭房屋稅之納稅義務人，訴願人並無信賴之可言，原處分機關所屬內湖分處發現系爭
房屋本應向房屋所有權人課徵房屋稅卻誤向使用人發單代繳房屋稅，乃依上開規定向訴
願人發單課徵系爭 6號 1樓、 2樓之 1及同路段巷○○號○○樓房屋94年 1月至 6月及
系爭房屋95年全期房屋稅，並無違誤。是訴願主張，不足採據。從而，原處分機關所屬
內湖分處所為核定及原處分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，
並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員蔡立文
副主任委員王曼萍
委員劉宗德
委員陳石獅
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員施文真
中華民國 99 年 12 月 23 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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