訴願決定書

臺北市政府 100.04.13. 府訴字第10009034500號訴願決定書訴願人黃○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國 100年 1月24日北市稽法甲字第 09934970900號
復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人於民國（下同）99年 3月 5日與案外人力○○股份有限公司立約購買本市中山區新生
北路○○段○○巷○○號○○樓之○○房屋及其坐落基地（即本市中山區德惠段 4小段 393
地號持分土地，下稱系爭土地），雙方委請代理人沈○○於99年 3月 8日向原處分機關所屬
中南分處申報契稅及系爭土地之移轉現值及土地增值稅，於契稅申報書附聯關於土地部分，
註記系爭土地取得後係供自用住宅用地使用，茲先行提出申請按自用住宅用地稅率課徵地價
稅，俟辦妥土地所有權移轉登記並於本（ 99）年 9月22日前辦竣戶籍登記後，再補送有關
文件。嗣訴願人並未於 99年 9月22日前辦竣戶籍登記，而係於99年10月21日始將戶籍遷入
上開房屋，並於同日向該分處申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經該分處審認
系爭土地上之房屋於地價稅開徵日 40日前即99年 9月23日（按：原為99年9月22日，是日適
逢中秋節國定假日，故順延至 99年 9月23日），並無
訴願人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，乃以99年11月 1日北市稽中南甲字第0993102050
0 號函復訴願人，核定系爭土地自 100年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅。訴願人不服
，於99年11月16日申請更正自99年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，經該分處以 99年
11月23日北市稽中南甲字第09931114500 號函維持原核定，並檢送99年地價稅繳款書。訴願
人不服，申請復查，經原處分機關以 100年 1月24日北市稽法甲字第 09934970900號復查決
定：「復查駁回。」該復查決定書於 100年 1月26日送達，訴願人仍表不服，於 100年 2月
18日向本府提起訴願， 2月23日補正訴願程式，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬
於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第14條規定：「已規定地價
之土地，除依第二十二條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第 16條第1項規定：「
地價稅基本稅率為千分之十......。」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之自用
住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過三公畝部分。」第 41
條第 1項規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人
應於每年（期）地價稅開徵四十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用
。前已核定而用途未變更者，以後免再申請。」
財政部81年3月20日臺財稅第810763418號函釋：「得適用特別稅率之用地及各種減免稅
地之申請期限，依土地稅法第41條及土地稅減免規則第24條規定，應於地價稅開徵40日
前提出申請，至於其用地是否符合特別稅率及減免之要件，亦應以上開申請期限截止日
（10月 7日）（已改為 9月22日）為審核之基準日。」
83年7月25日臺財稅第831602961號函以：「檢送研商『改進土地所有權人申請適用自用
住宅用地稅率課徵地價稅』事宜會議紀錄，請依會商結論辦理。......會商結論：一、
稽徵機關在受理土地移轉現值申報或契稅申報時，應確實輔導當事人填寫『土地增值稅
或契稅申報書附聯』提前申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，俟辦竣所有權移轉登記
，該申請案即生效......。」
85年2月6日臺財稅第850016879號函釋：「有關申請適用特別稅率及
各種稅地減免之土地，其是否符合特別稅率及減免之要件，前經本部81年 3月20日臺財
稅第810763418 號函釋，應以申請期限截止日（10月 7日，已改為 9月22日）為審核基
準日，倘該申請期限截止日適逢星期六而順延至10月 9日（已改為 9月24日），則該日
申請之案件，亦應以10月 9日（已改為 9月24日）為審核基準日。」
二、本件訴願理由略以：訴願人係首次購屋，對地價稅之法令不熟，契稅申報係由建商之代
書辦理，原處分機關並未輔導或告知訴願人有關契稅申報書附聯所載於 99年9月22日前
辦竣戶籍登記並補送有關文件之文句。又訴願人因病就醫，故未及時於 99年9月22日前
申請辦理99年地價稅適用自用住宅用地稅率課徵。請撤銷原處分，准自99年起按自用住
宅用地稅率課徵地價稅。
三、查訴願人係於99年10月21日辦竣系爭土地上房屋之戶籍登記，系爭土地之地上房屋於99
年地價稅開徵日 40日前即99年9月23日（按：原為99年9月 22日，是日適逢中秋節國定
假日，故順延至 99年9月23日），並無訴願人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記。有戶
政連線戶籍資料、地籍資料查詢及99年地價稅課稅明細表等影本附卷可稽。是原處分機
關所屬中南分處核定系爭土地自 100年起適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，並按一般
用地稅率課徵99年地價稅，自屬有據。
四、至訴願人主張其不諳法令，原處分機關未輔導或告知訴願人有關權益保障，及其因病就
醫，未及時於地價稅申報之基準日前辦竣戶籍登記云云。按所謂「自用住宅用地」，係
指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅
用地，又得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵40日前提出
申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用，為土地稅法第 9條及第41條所明定。經
查本件訴願人於99年3月8日向原處分機關所屬中南分處申報系爭土地上房屋（即本市中
山區新生北路○○段○○巷○○號樓之○○）之契稅時，雖於契稅申報書附聯填報先行
提出申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，惟該附聯上業已載明「俟辦妥土地所有權移
轉登記並於本（ 99）年 9月22日前辦竣戶籍登記後，再補送有關文件，請准自本年度
起按自用住宅用地稅率課徵地價稅。」復查上開房屋於99年地價稅開徵日 40日前即99
年 9月23日，並無訴願人及其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，核與土地稅法第 9條規定
不合，是原處分機關所屬中南分處核定系爭土地自 100年起按自用住宅用地稅率課徵地
價稅，並按一般用地稅率課徵99年地價稅，並無違誤。訴願人尚難以其不諳法令為由而
主張其所有系爭土地得溯及適用自用住宅用地優惠稅率。是訴願主張，不足採據。從而
，原處分機關所屬中南分處所為處分，及原處分機關復查決定駁回復查之申請，揆諸首
揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員蔡立文
副主任委員王曼萍
委員劉宗德
委員陳石獅
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員覃正祥
中華民國 100 年 4 月 13 日市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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