訴願決定書

臺北市政府 107.09.19. 府訴二字第1072091429號訴願決定書訴願人 ○○○
原處分機關臺北市中山地政事務所
訴願人因繼承登記罰鍰事件，不服原處分機關民國107年5月25日北市中地登字第1076001356
號裁處書，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人委由代理人○○○檢附繼承系統表、戶籍謄本、遺產分割協議書及財政部臺北國稅局
遺產稅繳清證明書等文件，以民國（下同）107年5月14日收件中山字第xxxx號土地登記申請
書，向原處分機關申請被繼承人○○○（105年1月10日死亡）所遺之本市中山區○○段○○
小段○○、○○、○○、○○、○○、○○地號土地及同段同小段xxxx建號建物（下稱系爭
房地）之分割繼承登記，經原處分機關於107年5月25日辦竣系爭房地分割繼承登記。案經原
處分機關審認本件自被繼承人死亡（105年1月10日）至訴願人申請分割繼承登記之日（ 107
年5月14日），扣除訴願人於105年3月7日向臺北國稅局申報遺產稅當日起算至限繳日期止之
期間（105年3月7日至 105年7月25日），仍超過法定申辦繼承登記期限17個月，乃依土地法
第73條第2項規定，以 107年5月25日北市中地登字第1076001356號裁處書處訴願人新臺幣（
下同） 4萬7,702元罰鍰（即登記費2,806元之17倍）。訴願人於同日領取該裁處書，且不服
該裁處書，於107年6月25日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、查本案訴願人係於107年5月25日領取本件裁處書，訴願人提起訴願之期間末日為107年6
月24日，惟是日為星期日，應以次日（即107年6月25日）代之；是本件訴願人於107年6
月25日提起訴願，尚無訴願逾期問題，合先敘明。
二、按民法第1138條規定：「遺產繼承人，除配偶外，依左列順序定之：一、直系血親卑親
屬......。」
土地法第72條規定：「土地總登記後，土地權利有移轉、分割、合併、設定、增減或消
滅時，應為變更登記。」第73條規定：「土地權利變更登記，應由權利人及義務人會同
聲請之。其無義務人者，由權利人聲請之。其係繼承登記者，得由任何繼承人為全體繼
承人聲請之。......。前項聲請，應於土地權利變更後一個月內為之。其係繼承登記者
，得自繼承開始之日起，六個月內為之。聲請逾期者，每逾一個月得處應納登記費額一
倍之罰鍰，但最高不得超過二十倍。」第 76條第1項規定：「聲請為土地權利變更登記
，應由權利人按申報地價或權利價值千分之一繳納登記費。」土地登記規則第33條第 1
項規定：「申請土地權利變更登記，應於權利變更之日起一個月內為之。繼承登記得自
繼承開始之日起六個月內為之。」第50條規定：「逾期申請登記之罰鍰，應依土地法之
規定計收。土地權利變更登記逾期申請，於計算登記費罰鍰時，對於不能歸責於申請人
之期間，應予扣除。」
土地登記規費及其罰鍰計收補充規定第5點第3款規定：「土地權利變更登記之登記費核
計標準，除法令另有規定外，依下列規定辦理：......（三）繼承登記，土地以申報地
價；建物以稅捐機關核定繳（免）納遺產稅之價值為準，無核定價值者，依房屋稅核課
價值為準。」第 8點規定：「逾期申請土地權利變更登記者，其罰鍰計算方式如下：（
一）法定登記期限之計算：土地權利變更登記之申請登記期限，自登記原因發生之次日
起算，並依行政程序法第四十八條規定計算其終止日。（二）可扣除期間之計算：申請
人自向稅捐稽徵機關申報應繳稅款之當日起算，至限繳日期止及查欠稅費期間，及行政
爭訟期間得視為不可歸責於申請人之期間，予以全數扣除；其他情事除得依有關機關核
發文件之收件及發件日期核計外，應由申請人提出具體證明，方予扣除。但如為一般公
文書及遺產、贈與稅繳（免）納證明等項文件，申請人未能舉證郵戳日期時，得依其申
請，准予扣除郵遞時間四天。（三）罰鍰之起算：逾越法定登記期限未超過一個月者，
雖屬逾期範圍，仍免予罰鍰，超過一個月者，始計收登記費罰鍰。......。」
內政部 100年4月7日內授中辦地字第1000724148號令釋：「一、有關土地法第七十三條
第二項規定登記罰鍰之執行相關事宜，請依下列規定辦理：（一）土地法第七十三條第
二項規定，係對申請人逾期申請登記所為之處罰，該罰鍰之主要目的，乃為促使利害關
係人儘速申辦登記，針對其逾期登記而違反行政法上義務行為之制裁。申請人逾期未申
請登記而違反行政法上義務之行為，至其申請登記前，該違法行為仍繼續中，其登記義
務未被免除，需俟申請登記時該繼續行為才結束。......（二）......登記機關係被動
接受申請登記，難以得知不動產物權已發生變動，物權變動之當事人本應負有協力申辦
登記之義務【最高行政法院 98年判字第258號判決參照】......。」
三、本件訴願理由略以：土地法第 73條第2項裁罰基準，以應納登記費額之倍數計算，而所
謂應納登記規費就繼承登記土地、建物係按申報地價及稅捐機關核定繳（免）納遺產稅
之價值或房屋稅核課價值千分之一計收，故造成同樣未遵期辦理繼承登記之行為人，因
繼承標的價值不同，而受有不同裁罰基準，有違憲法平等原則；訴願人認應修法改採定
額基準之倍數裁罰，並讓登記權利人或義務人明確知悉裁罰標準，以維護憲法保障人民
之平等權。
四、查本件被繼承人○○○於105年1月10日死亡，訴願人為被繼承人○○○所遺系爭房地之
繼承人；惟訴願人至107年5月14日始向原處分機關申請系爭房地分割繼承登記，有原處
分機關107年5月14日收件中山字第xxxx號土地登記申請書、繼承系統表、戶籍謄本、遺
產分割協議書及105年6月15日財政部臺北國稅局遺產稅繳清證明書等影本附卷可稽。本
件自被繼承人死亡（105年1月10日）至訴願人申請分割繼承登記之日（107年5月14日）
，共計28個月 5日，扣除土地法第73條第2項規定6個月期間及依土地登記規費及其罰鍰
計收補充規定第 8點規定得予扣除申請人自向稅捐稽徵機關申報應繳稅款之當日起算，
至限繳日期止等不可歸責訴願人之期間，已逾法定申辦繼承登記期限17個月餘，原處分
機關乃依土地法第 73條第2項規定裁處訴願人登記費17倍之罰鍰，原處分自屬有據。
五、至訴願人主張土地法第 73條第2項裁罰基準，以應納登記費額之倍數計算，而所謂應納
登記規費就繼承登記土地、建物係按申報地價及稅捐機關核定繳（免）納遺產稅之價值
或房屋稅核課價值千分之一計收，故造成同樣未遵期辦理繼承登記之行為人，因繼承標
的價值不同，而受有不同裁罰基準，有違憲法平等原則，訴願人認應修法改採定額基準
之倍數裁罰云云。經查：
（一）按土地權利變更登記，無義務人者，由權利人聲請之，其係繼承登記者，得自繼承開
始之日起，6個月內為之；次按土地權利變更登記逾期申請，每逾1個月得處應納登記
費額 1倍之罰鍰，但最高不得超過20倍，而於計算登記費罰鍰時，對於不能歸責於申
請人之期間，應予扣除；又按權利人應按申報地價或權利價值千分之一繳納登記費；
揆諸土地法第 73條及第76條第1項、土地登記規則第33條及第50條等規定自明。準此
，土地權利變更登記，如係繼承登記者，於不影響他繼承人拋棄繼承或限定繼承之權
利情形下，繼承人雖係土地權利變更登記之權利人，但亦係應聲請辦理繼承登記之義
務人，得由任何繼承人為全體繼承人聲請之，且關於繼承登記，於繼承開始之日起 6
個月內，由權利人主動向地政機關辦理變更登記；如聲請逾期者，每逾 1個月得處應
納登記費額 1倍之罰鍰，但最高不得超過20倍。此為土地法為貫徹我國土地登記公示
之制度，課予應辦理繼承登記之義務人，應於法定相當期間辦理繼承登記，以求土地
登記簿能及時反應及表示真正之權利人，俾供社會大眾知悉，如有違反該義務，將處
以罰鍰（臺灣士林地方法院 104年9月30日104年度簡字第17號判決可參）。
（二）查本件依卷附105年6月15日財政部臺北國稅局遺產稅繳清證明書影本所載：「......
注意事項：......土地房屋應儘速向管轄地政機關申辦繼承登記，以免受罰......」
等語，難認訴願人不知有限期申辦繼承登記之情事，詎遲至107年5月14日始以原處分
機關收件中山字第xxxx號土地登記申請書，申請辦理系爭繼承登記，訴願人自難辭故
意或過失之責。訴願人主張土地法第73條第 2項規定有違憲之虞，尚非訴願審議範圍
。從而，原處分機關裁處訴願人應納登記費17倍即4萬7,702元之罰鍰，揆諸前揭規定
及令釋意旨，並無不合，原處分應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員范文清
委員王韻茹
委員王曼萍
委員陳愛娥
委員盛子龍
中華民國 107 年 9 月 19 日
市長柯文哲
法務局局長袁秀慧決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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