訴願決定書

臺北市政府 95.12.21. 府訴字第09585039200號訴願決定書訴願人：○○○○
訴願人：○○○
訴願人：○○○
訴願人：○○○
訴願人：○○○
訴願人：○○○
訴願人：○○○
訴願人
兼訴願代表人：○○○
原處分機關：臺北市古亭地政事務所
訴願人等8人因申請退還逾期登記罰鍰事件，不服原處分機關95年7月13日北市古地一字
第 09531245100號函所為處分，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人等前委託案外人○○○以原處分機關95年 3月24日收件文山字第6737號登記申
請案，申辦被繼承人○○○（92年 5月19日死亡）所有本市文山區○○段○○小段○○、○
○ -○○、○○、○○ -○○及○○地號等 5筆土地之繼承登記，及以第6738號與第6739號
登記案，申辦系爭地號土地抵繳稅款登記，案經原處分機關審查結果，以95年 3月28日文山
字第6737至6739號補正通知書載明「......三、補正事項：......2.本案逾期申請登記，請
繳納登記費罰鍰32,475元......」等事由，通知訴願人等補正，訴願人等於95年 3月29日繳
納系爭罰鍰。嗣訴願人等委由○○○以95年 7月 6日申請書，主張以財政部臺北市國稅局
（以下簡稱國稅局） 95年 4月26日財北國稅徵字第 09502175 05號函足資證明並無逾期申
請登記為由，向原處分機關申請退還系爭罰鍰；案經原處分機關以 95年 7月13日北市古地
一字第0953124 5100號函復○○○略以：「主旨：有關臺端代理○○○○等 8人申請退還本
所95年 3月24日收件文山字第 6737~6739號繼承、抵繳稅款登記費罰鍰一案，......說明：
......二、查本所受理旨揭登記申請案，係依財政部臺北市國稅局94年12月22日財北國稅徵
字第0940115966號函說明四：『......於文到30日內送地政事務所辦理所有權移轉登記 ..
....』核計應納登記費額 2倍之罰鍰。復查財政部臺北市國稅局95年 4月26日財北國稅徵字
第 0950217505號函僅係更正該局 94年12月22日函之附件，並非將該函廢止，因此該局94
年12月22日財北國稅徵字第0940115966號函仍為有效，故本案已繳納之登記費罰鍰不應退還
，......」否准所請。訴願人等 8人不服，於95年 8月 8日向本府提起訴願， 8月 9日補正
訴願程序，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、按土地法第73條規定：「土地權利變更登記，應由權利人及義務人會同聲請之。其無義
務人者，由權利人聲請之。其係繼承登記者，得由任何繼承人為全體繼承人聲請之。但
其聲請，不影響他繼承人拋棄繼承或限定繼承之權利。前項聲請，應於土地權利變更後
1個月內為之。其係繼承登記者，得自繼承開始之日起， 6個月內為之。聲請逾期者，
每逾1個月得處應納登記費額1倍之罰鍰。但最高不得超過20倍。」
土地登記規則第50條規定：「逾期申請登記之罰鍰，應依土地法之規定計收。土地權利
變更登記逾期申請，於計算登記費罰鍰時，對於不能歸責於申請人之期間，應予扣除。
」
遺產及贈與稅法施行細則第49條規定：「經主管稽徵機關核准以土地、房屋或其他實物
抵繳稅款者，納稅義務人應於接到核准通知書後30日內將有關文件或財產檢送主管稽徵
機關以憑辦理抵繳。......」
土地登記規費及其罰鍰計收補充規定第 8點規定：「逾期申請土地權利變更登記者，其
罰鍰計算方式如下：（一）法定登記期限之計算：土地權利變更登記之申請登記期限，
自登記原因發生之次日起算，並依行政程序法第48條規定計算其終止日。（二）可扣除
期間之計算：申請人自向稅捐稽徵機關申報應繳稅款之當日起算，至限繳日期止及查欠
稅費期間，及行政爭訟期間得視為不可歸責於申請人之期間，予以全數扣除；其他情事
除得依有關機關核發文件之收件及發件日期核計外，應由申請人提出具體證明，方予扣
除。但如為一般公文書及遺產、贈與稅繳（免）納證明等項文件，申請人未能舉證郵戳
日期時，得依其申請，准予扣除郵遞時間 4天。（三）罰鍰之起算：逾越法定登記期限
未超過1個月者，雖屬逾期範圍，仍免予罰鍰，超過1個月者，始計收登記費罰鍰。（四
）駁回案件重新申請登記其罰鍰之計算：應依前 3款規定重新核算，如前次申請已核計
罰鍰之款項者應予扣除，且前後數次罰鍰合計不得超過20倍。」
二、本件訴願理由略以：
被繼承人○○○於92年 5月19日過世，訴願人等於94年11月15日發函請求國稅局准予以
部分土地、房屋抵繳遺產稅，經國稅局以94年12月22日財北國稅徵字第0940115966號函
准予抵繳，其中本市大同區○○段○○小段○○地號土地及其地上建物須補送文件，於
是訴願人等於95年1月 10日發函國稅局補送文件，並請求俟准許後，連同前核准抵繳之
土地一併辦理所有權移轉登記，期間因為未收到回函，訴願人等遂於95年 3月24日先行
送件辦理已核准抵繳土地部分之繼承、抵繳所有權移轉登記。嗣後國稅局以95年 4月26
日財北國稅徵字第0950217505號函同意訴願人等依95年 1月10日函辦理，函中指明原抵
繳明細表及核辦事項表應予作廢，如此則該94年12月22日函已形同作廢，應以95年 4月
26日之函件日期為認定有無逾期登記之標準。訴願人等辦理繼承、抵繳稅款所有權移轉
登記，皆於95年 4月26日前辦理完成，故無逾期登記事實，至為明確。
三、卷查本案訴願人等 8人向原處分機關申辦被繼承人○○○所有本市文山區○○段 ○○
小段○○地號等5筆土地之繼承及抵繳稅款登記。案經原處分機關審認訴願人等於92年1
1月13日向國稅局申請展延遺產稅申報，經該局以92年11月17日財北國稅資字第0920111
241號函訴願人等 8人核准延至93年 2月19日以前申報，訴願人等於93年2月6日申報遺
產稅，限繳日期為94年11月25日。訴願人等於94年11月16日申請以繼承土地及房屋抵繳
遺產稅，經該局以 94年12月22日財北國稅徵字第0940 115966號函復訴願人等，除本市
大同區○○段 ○○小段○○地號土地及其地上建物須於95年 1月10日前補送相關資料
外，同意其餘21筆土地之抵繳。此有原處分機關95年 3月24日收件文山字第6737號至第
6739號繼承及抵繳稅款登記案、國稅局94年12月22日財北國稅徵字第0940115966號函、
遺產稅實物抵繳明細表及抵繳遺產稅核辦事項表等影本附卷可稽。
四、次查原處分機關查認訴願人等8人於95年3月24日向原處分機關申請收件，而第6737號繼
承登記案原因發生日期為92年 5月19日，且繼承登記案之法定申請期限為6個月，該6個
月期間予以扣除；又訴願人等於92年11月13日申請展延遺產稅申報至國稅局94年12月22
日同意抵繳遺產稅之期間，原處分機關審認係不可歸責訴願人之期間，予以扣除。則依
土地登記規費及其罰鍰計收補充規定第8點第3款規定計算罰鍰，第6737號繼承登記案已
逾期 2個月餘，應繳納登記費額2倍罰鍰為新臺幣（以下同）21,650元（即10,825元×2
＝ 21,650元）；另第 6738號及第6739號抵繳稅款登記案原因發生日期為94年12月22日
，原處分機關審認抵繳稅款案得於接到核准通知書後30日內辦理，該30日期間及申報土
地增值稅期間得予以扣除，則第6738號及第6739號抵繳稅款登記案亦已逾期 1個月餘，
應繳納登記費額1倍罰鍰，分別為9,145元及1,680 元，核算系爭繼承及抵繳稅款登記案
罰鍰合計為32,475元，自屬有據。
五、至訴願人等主張應以95年 4月26日之函件日期為認定有無逾期登記之標準乙節。查依國
稅局 95年 4月26日財北國稅徵字第0950217505號函說明二記載略以：「 ......臺端申
請坐落臺北市文山區○○段 ○○小段○○ 地號等21筆土地抵繳案，本局於94年12月2
2日以財北國稅徵字第0940115966號函同意受理，核定抵繳價額為66,444,800元在案，
另坐落臺北市大同區○○段 ○○小段○○地號土地及其地上建物......抵繳部分，本
局同意受理，更正核定抵繳土地及建物 ......」內容觀之，僅係就訴願人等申請以大
同區內標的抵繳部分予以更正，並非廢止該局94年12月22日函，尚不得視為不可歸責之
原因而予以扣除；訴願人上開主張，尚難採憑。從而，原處分機關駁回訴願人等 8人申
請退還罰鍰之處分，揆諸前揭規定，並無不合，應予維持。
六、據上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員曾巨威
委員曾忠己
委員陳淑芳
委員林世華
委員蕭偉松
委員陳石獅
委員陳立夫
委員陳媛英
中華民國 95 年 12 月 21 日市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行
政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路 3段 1巷 1號）

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