訴願決定書

臺北市政府 102.04.18. 府訴一字第10209057600號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願代理人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國 101年12月24日北市稽法甲字第 10132
560900號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
訴願人所有本市信義區○○段○○小段○○地號持分土地【下稱系爭土地，其地上房屋門牌
號碼為本市信義區○○○路○○○巷○○弄○○號○○樓（門牌整編前為本巿○○○路○○
巷○○弄○○號），下稱系爭房屋】原經原處分機關所屬信義分處（下稱信義分處）核定自
民國（下同）97年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處查得系爭房屋自99年
1月1日起全部面積已出租予案外人財團法人○○聚會所使用，不符土地稅法第 9條適用自用
住宅用地特別稅率之規定，該分處乃以101年6月21日北市稽信義甲字第 10130281600號函核
定系爭土地應自99年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵99
年至 100年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計新臺幣5萬504元。訴願人不
服，申請復查，經原處分機關以101年12月24日北市稽法甲字第10132560900號復查決定：「
復查駁回。」該復查決定書於 101年12月26日送達，訴願人仍不服，於 102年1月21日經由
原處分機關向本府聲明訴願，1月24日補具訴願書，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，依左列規定：....
..二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期
間為五年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰
，在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第22條第 4款規定：「前條第一
項核課期間之起算，依左列規定：......四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核
定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權
人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親屬於
該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第15條規定：「地價稅按每一
土地所有權人在每一直轄市或縣（市）轄區內之地價總額計徵之。前項所稱地價總額，
指每一土地所有權人依法定程序辦理規定地價或重新規定地價，經核列歸戶冊之地價總
額。」第16條第 1項規定：「地價稅基本稅率為千分之十......。」第17條第 1項規定
：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超
過三公畝部分。二、非都市土地面積未超過七公畝部分。」第41條規定：「依第十七條
及第十八條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四
十日前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未變更者，
以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報。」
財政部93年 6月14日臺財稅字第0930452593號函釋：「原適用自用住宅用地稅率課徵地
價稅之土地，地上建物經變更供營業或出租使用，其用途顯已變更，自無按自用住宅用
地稅率課徵地價稅之適用，其後註銷營業或出租終止，再供自用住宅使用者，仍應依規
定重新提出申請。」
98年3月3日臺財稅字第 09700583150號函釋：「主旨：原按自用住宅用地稅率課徵地價
稅之土地，如係全年供出租使用，應自出租當年度起依法恢復按一般用地稅率課徵地價
稅。說明：二、地價稅之課稅期間為1月1日至12月31日，本案土地如經查明係全年供出
租，則該期（出租當年度）已不符上開法條所定自用住宅用地之要件，自不得再按自用
住宅用地稅率課徵地價稅。」
二、本件訴願理由略以：
（一）系爭房屋於99年 1月前從無出租或供營業用，且由訴願人設立戶籍，同年 1月出租予
教會使用，租期 2年，惟因故於同年7月解約，訴願人一時疏忽卻造成僅出租7個月卻
須補繳2年差額地價稅之沈重稅賦，依量能課稅原則，應按適當比例核課地價稅。
（二）原處分機關於99年至 100年寄發之地價稅稅單，系爭土地皆按自用住宅用地稅率課徵
地價稅，訴願人亦未察，並按時繳畢，基於信賴保護原則，請撤銷原處分。
三、查訴願人所有系爭土地原按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經信義分處查得系爭
房屋自99年1月1日起全部面積已出租予財團法人○○聚會所使用（租賃期間自 99年1月
1日起至100年12月31日止），乃核定系爭土地應自99年起改按一般用地稅率課徵地價稅
，並依稅捐稽徵法第21條規定，補徵99年至 100年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率
之差額地價稅，自屬有據。
四、至訴願人主張系爭房屋因故提前解除租約，實際上僅出租 7個月，系爭土地應按出租期
間之適當比例核課地價稅及原處分機關99年至 100年寄發之地價稅稅單，皆按自用住宅
用地稅率課徵地價稅，基於信賴保護原則，應撤銷原處分等語。按土地稅法第 9條規定
所稱「自用住宅用地」，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，
且無出租或供營業用之住宅用地。經查本件系爭房屋自99年1月1日起全部面積已出租予
財團法人○○聚會所使用，自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，依土地稅法第 9
條規定及財政部 98年3月 3日臺財稅字第 09700583150號函釋意旨，應自出租當年度（
即99年）改按一般用地稅率課徵地價稅。復按土地稅法第16條第 1項規定，地價稅基本
稅率為千分之十，惟合於土地稅法第17條第 1項之自用住宅用地，其地價稅按千分之二
計徵，則自用住宅用地稅率係屬稅捐稽徵法上之特別稅率，依土地稅法第41條第 2項規
定，土地適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關申報，其立法目的乃
鑑於相關課稅要件之事實，多發生於納稅義務人所得支配範圍，稅捐稽徵機關掌握困難
，為貫徹公平合法課稅之目的，故課以納稅義務人法定之申報義務，俾稅捐稽徵機關得
據以正確核課地價稅。是訴願人於系爭土地原適用特別稅率之原因事實消滅，應主動向
原處分機關申報。訴願人既怠於辦理申報，違反其法定之申報義務，欠缺值得保護之正
當信賴。再按土地稅法第41條第1項規定及財政部93年6月14日臺財稅字第0930452593號
函釋意旨，原適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，地上建物經變更供出租使用，
其後出租終止，再供自用住宅使用者，仍應依土地稅法第41條第 1項規定，於地價稅開
徵40日前重新提出申請，始得按自用住宅用地稅率課徵地價稅。又按稅捐稽徵法第21條
第1項第2款及第2項規定，地價稅之核課期間為5年，在核課期間內，經另發現應徵之稅
捐者仍應依法補徵。是原處分機關依法補徵99年及 100年之差額地價稅，並無違誤。訴
願主張，不足採據。從而，原處分機關所為復查決定，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無
不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員丁庭宇
委員蔡立文
委員王曼萍
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
委員王韻茹
委員傅玲靜
委員吳秦雯
中華民國 102 年 4 月 18 日市長郝龍斌
法務局局長蔡立文決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺灣臺北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴訟。（臺灣臺北地方法院行政訴訟庭地址：新北市新店區中興路1段248號）

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