訴願決定書

臺北市政府 107.09.10. 府訴一字第10720913062號訴願決定書訴願人 ○○股份有限公司
代表人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關民國107年6月1日北市稽萬華甲字第10745753000號函
，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
案外人○○○、○○○○、○○○、○○○、○○○○、○○○等人（下稱○君等人）所有
本市萬華區○○段○○小段○○、○○地號等 2筆持分土地（下稱系爭土地；其等所有地上
建物門牌分別為本市萬華區○○街○○號○○樓至○○樓、○○號及同號○○樓至○○樓，
下稱系爭房屋，如附表），除○○○所有系爭○○地號土地部分面積75.6平方公尺經核定按
一般用地稅率課徵地價稅外，其餘各所有土地面積原均經核定按自用住宅用地稅率課徵地價
稅。嗣○君等人於民國（下同）106年3月27日將系爭土地及系爭房屋信託登記（自益信託）
予訴願人。嗣○君等人以系爭房屋拆除為由，於106年9月20日向原處分機關所屬萬華分處（
下稱萬華分處）申請停止課徵房屋稅。經萬華分處於106年9月25日派員現場勘查，查得系爭
房屋業已拆除，原處分機關乃以 106年9月28日北市稽萬華甲字第10644102000號函通知訴願
人並副知○君等人，核定自106年9月起註銷系爭房屋稅籍並停徵房屋稅。原處分機關另查認
系爭土地已屬空地，且查無地上房屋拆除改建之情形，依財政部82年4月15日臺財稅第82011
0528號函釋意旨，地上房屋拆除後未申請改建，不得適用自用住宅用地稅率，爰以107年6月
1日北市稽萬華甲字第10745753000號函通知訴願人並副知○君等人，核定系爭土地自 107年
起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。訴願人不服，於107年6月28日經由原處分機關向本府提
起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、本件訴願人於訴願書雖未載明訴願標的，惟訴願請求事項載明「維持原有自用稅率」，
揆其真意，應係對原處分機關107年6月1日北市稽萬華甲字第10745753000號函不服，合
先敘明。
二、按土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有
權人。」第3條之1規定：「土地為信託財產者，於信託關係存續中，以受託人為地價稅
或田賦之納稅義務人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其
配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第14條規定
：「已規定地價之土地，除依第22條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」第16條規定
：「地價稅基本稅率為千分之十。土地所有權人之地價總額未超過土地所在地直轄市或
縣（市）累進起點地價者，其地價稅按基本稅率徵收......。」第17條第1項第1款規定
：「合於左列規定之自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超
過三公畝部分。」
土地稅法施行細則第4條規定：「本法第9條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良物
屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 1點規定：「為利稅捐稽徵機關受理申請
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅案件之審理，特訂定本原則。」第 4點規定：「自用
住宅用地面積及處數限制補充規定......（三）原經核准適用自用住宅用地稅率課徵地
價稅之土地，其地上房屋拆除者，地價稅之處理 1.拆除改建：（1）新建房屋尚在施工
未領到使用執照前，繼續適用自用住宅用地稅率......。」第 5點規定：「申請程序及
其他補充規定......（二）其他1.信託土地信託關係存續中由受託人持有，原則上無
適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之適用。惟委託人與受益人同屬一人（自益信託），
且該地上房屋仍供委託人本人、配偶、或其直系親屬住宅使用，與該土地信託目的不相
違背者，該委託人視同土地所有權人，如其他要件符合土地稅法第九條及第十七條規定
，受託人持有土地期間，准按自用住宅用地稅率課徵地價稅；其地上房屋拆除改建，亦
准依拆除改建相關規定辦理......。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「（一）依土地稅法第17條及第18條規
定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實
消滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅......。」
82年4月15日臺財稅第820110528號函釋：「○君所出售土地，係由原共有之自用住宅用
地分割而來，共有土地既經辦理共有物分割登記，土地已分屬各人所有，其地上房屋拆
除後，部分原共有人所取得之土地雖已申請建築，但○君土地並未申請改建，出售時為
空地，並不符合拆屋改建之要件，應無自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之適用。」
88年8月23日臺財稅第881937875號函釋：「○君出售土地，其地上建物經主管機關核准
拆除並核發改建建造執照，因該建造執照未申報開工逾竣工期限未申領使用執照，依建
築法第53條規定予以作廢，應無自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之適用。」
三、本件訴願理由略以：○君等人與營造公司簽訂合建契約，並搬離系爭房屋，因該公司表
示於另一建地領有建造執照，將以申請擴大建築基地之方式申請系爭土地建造執照，造
成沒有建造執照就先拆除系爭房屋之情形。原處分機關將系爭土地改用一般用地稅率課
徵地價稅，將增加 5倍稅額。請准予系爭土地仍以自用住宅用地稅率課徵。
四、查本件訴願人信託登記（自益信託）所有系爭土地，除○○○所有系爭○○地號土地部
分面積75.6平方公尺經核定按一般用地稅率課徵地價稅外，其餘各所有土地面積原均經
核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣經萬華分處於106年9月25日派員現場勘查，查
認系爭房屋業已拆除，系爭土地已屬空地，且查無房屋拆除改建情形，有臺北市不動產
數位資料庫 -建物及土地之標示部及所有權部、萬華分處106年9月25日現勘照片及○君
等人之信託契約書等影本附卷可稽。原處分機關依財政部82年4月15日臺財稅第8201105
28號函釋意旨，地上房屋拆除後未申請改建，不得適用自用住宅用地稅率，核定系爭土
地自 107年起恢復按一般用地稅率課徵地價稅，自屬有據。
五、至訴願人主張○君等人與營造公司簽訂合建契約，因該公司表示於另一建地領有建造執
照，將以申請擴大建築基地之方式申請系爭土地建造執照，造成沒有建造執照就先拆除
系爭房屋之情形云云。按土地為信託財產者，於信託關係存續中，以受託人為地價稅之
納稅義務人；為土地稅法第 3條之1第1項所明定。又土地稅法第9條及同法施行細則第4
條規定所稱之自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登
記，且無出租或供營業用之住宅用地，並以其土地上之建築改良物屬土地所有權人或其
配偶、直系親屬所有者為限。另依適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則第 4點、
第5點規定及財政部82年4月15日臺財稅第820110528號、88年8月23日臺財稅第88193787
5 號函釋意旨，信託土地屬自益信託者，且該地上房屋仍供委託人本人、配偶、或其直
系親屬住宅使用，與該土地信託目的不相違背者，該委託人視同土地所有權人，如符合
土地稅法自用住宅用地規定，受託人持有土地期間，准按自用住宅用地稅率課徵地價稅
；原經核准適用自用住宅用地稅率課徵地價稅之土地，房屋拆除後未申請改建，不得適
用自用住宅用地稅率；地上房屋拆除改建領得建造執照後，尚在施工未領得使用執照前
，得繼續適用自用住宅用地稅率；倘因逾建築期限，建造執照失其效力，則無自用住宅
用地稅率之適用。經查本件既經萬華分處現場勘查，系爭房屋業已拆除，且經臺北市建
築管理工程處 107年7月3日北市都建照字第1076092978號函查復，系爭土地查無新掛號
申請建造執照之紀錄。是系爭房屋業已拆除，系爭土地既屬空地，又未申請建造執照進
行改建，自無上開規定及函釋意旨得繼續適用自用住宅用地稅率之情形。訴願人雖檢附
本府都市發展局所核發之 104建字第xxxx號建造執照，惟該執照記載建築地號為本市萬
華區○○段○○小段○○、○○、○○、○○、○○地號等 5筆土地，不包括系爭土地
。訴願主張，不足採憑。從而，原處分機關所為處分，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無
不合，應予維持。
六、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
附表：
┌──────┬────┬────┬────┬────┬────┬────┐
│委託人 │○○○ │○○○○│○○○ │○○○ │○○○○│○○○ │
├──────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│土地地號：臺│○○地號│○○地號│○○地號│○○地號│○○地號│○○地號│
│北市萬華區○│ │ │ │ │ │ │
│○段○○小段│ │ │ │ │ │ │
├──────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│宗地面積（平│197 │197 │197 │197 │126 │126 │
│方公尺） │ │ │ │ │ │ │
├──────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│權利範圍 │1/12 │1/12 │1/12 │1/12 │1/5 │4/5 │
├──────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│土地持分面積│16.42 │16.42 │16.42 │16.42 │25.2 │100.8 │
│（平方公尺）│ │ │ │ │ │ │
├──────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│原核定按自用│16.42 │16.42 │16.42 │16.42 │25.2 │25.2 │
│住宅用地稅率│ │ │ │ │ │ │
│面積（平方公│ │ │ │ │ │ │
│尺） │ │ │ │ │ │ │
├──────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│建物門牌： │○○號○│○○號○│○○號○│○○號○│○○號 │○○號○│
│臺北市萬華區│○樓 │○樓（整│○樓 │○樓（整│ │○樓至○│
│○○街 │ │編前為○│ │編前為○│ │○樓 │
│ │ │○號○○│ │○號○○│ │ │
│ │ │樓） │ │樓） │ │ │
├──────┼────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│權利範圍 │全 │全 │全 │全 │全 │全 │
└──────┴────┴────┴────┴────┴────┴────┘
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員柯格鐘
委員范文清
委員王韻茹
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員盛子龍
委員劉建宏
委員劉昌坪
中華民國 107 年 9 月 10 日
市長柯文哲
法務局局長袁秀慧決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路 101號）

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