訴願決定書

臺北市政府 107.10.17. 府訴一字第10720915152號訴願決定書訴願人 ○○○
訴願代理人 ○○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因土地增值稅事件，不服原處分機關民國 107年7月20日北市稽士林丙字第107576090
00號函，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人於民國（下同）105年10月5日立約購買本巿中山區○○段○○小段○○地號持分
土地（宗地面積為618平方公尺，權利範圍731/10000，持分面積 45.18平方公尺，下稱
系爭重購土地；地上建物門牌為本市中山區○○○路○○段○○號○○樓），經核定土
地移轉現值為新臺幣（下同） 3,219萬2,500元，於105年10月14日辦竣所有權移轉登記
。嗣於107年5月23日立約出售其所有本巿士林區○○段○○小段○○地號持分土地（宗
地面積為3,169平方公尺，權利範圍36/4420，持分面積 25.81平方公尺，下稱系爭出售
土地；地上建物門牌為本市士林區○○○路○○段○○巷○○號○○樓，下稱系爭地上
房屋）予案外人○○○，經核定土地移轉現值為802萬7,177元，並繳納土地增值稅 209
萬2,253元，於107年6月7日辦竣所有權移轉登記。
二、訴願人於107年6月22日向原處分機關所屬士林分處（下稱士林分處）申請依土地稅法第
35條規定就其已納土地增值稅額內，退還不足支付系爭重購土地地價之數額。經士林分
處查得，訴願人於 105年10月14日買賣登記取得系爭重購土地時，系爭出售土地並無訴
願人本人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，不符土地稅法第 35條第2項重購退稅規定
，原處分機關爰以 107年7月20日北市稽士林丙字第10757609000號函復訴願人否准所請
。訴願人不服，於 107年8月6日經由原處分機關向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷
答辯。
理由
一、按土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或其配偶、直系親
屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」第35條第1項第 1款、第2
項規定：「土地所有權人於出售土地後，自完成移轉登記之日起，二年內重購土地合於
下列規定之一，其新購土地地價超過原出售土地地價，扣除繳納土地增值稅後之餘額者
，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新購土地地價之數
額：一、自用住宅用地出售後，另行購買都市土地未超過三公畝部分或非都市土地未超
過七公畝部分仍作自用住宅用地者。」「前項規定土地所有權人於先購買土地後，自完
成移轉登記之日起二年內，始行出售土地者，準用之。」
財政部88年9月7日臺財稅第 881941465號函釋：「按土地稅法第35條有關重購自用住宅
用地退還原已繳納土地增值稅規定之立法意旨，在於考量土地所有權人因住所遷移等實
際需要，必須出售原有自用住宅用地，而另於他處購買自用住宅用地，為避免因課徵土
地增值稅，降低其重購土地之能力，乃准就其已納土地增值稅額內，退還其不足支付新
購土地地價之數額。故該條第1項第1款規定，係以土地所有權人於出售原有自用住宅用
地後，另行購買土地仍作自用住宅用地為要件；同條第2項有關先購後售，既準用第1項
之規定，仍應以土地所有權人於購買土地時，已持有供自用住宅使用之土地為適用範圍
；如土地所有權人未持有供自用住宅使用之土地，僅係單純購買土地，嗣後再購買或自
其配偶受贈他筆土地後再出售，核其情形係2次取得土地後再出售第2次取得之土地，與
上開條文規定先售後購或先購後售，應以已持有自用住宅用地之立法意旨不合，應無土
地稅法第35條重購自用住宅用地退還已繳納土地增值稅規定之適用。」
91年8月30日臺財稅字第 0910454052號令釋：「土地所有權人先購後售自用住宅用地，
申請依土地稅法第 35條第2項規定退還原已繳納之土地增值稅，如其於重購自用住宅用
地完成移轉登記之日，已持有供自用住宅使用之土地，應有該條文退還已繳納土地增值
稅規定之適用。」
二、本件訴願理由略以：系爭地上房屋仍供其他親屬居住使用，無任何商業登記或出租行為
。原處分機關遽以訴願人購買系爭重購土地時，系爭出售土地上之系爭地上房屋無本人
、配偶或直系親屬設立戶籍而認定不符規定駁回申請，實逆情悖理，請撤銷原處分，並
核准訴願人申請。
三、查訴願人於 105年10月14日因買賣登記取得系爭重購土地時，系爭出售土地並無訴願人
本人或其配偶、直系親屬辦竣戶籍登記，並非自用住宅用地，有系爭重購土地及系爭出
售土地之土地所有權買賣移轉契約書、土地登記第一類謄本、臺北市不動產數位資料庫
- 土地及建物標示部、所有權部、訴願人全戶戶籍、除戶資料及遷徙紀錄資料、訴願人
配偶○○○（下稱○君）全戶除戶資料及遷徙紀錄資料暨士林分處重購土地退還土地增
值稅處理意見表影本附卷可稽。是處分機關否准訴願人重購退稅之申請，自屬有據。
四、至訴願人主張系爭地上房屋仍供其他親屬居住使用，無任何商業登記或出租行為云云。
按土地所有權人於出售自用住宅用地後，自完成移轉登記之日起2年內重購未超過3公畝
之都市土地仍作自用住宅用地者，得向主管稽徵機關申請就其已納土地增值稅額內，退
還其不足支付新購土地地價之數額；如土地所有權人於先購買土地後，自完成移轉登記
之日起 2年內，始行出售土地者，亦準用之；所稱自用住宅用地，係指土地所有權人或
其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地；又土地稅法
第35條第2項有關先購後售規定，既準用同條第1項規定，應以土地所有權人於購買土地
完成移轉登記時，已持有供自用住宅使用之土地；如土地所有權人未持有供自用住宅使
用之土地，僅係單純購買土地，嗣後購買他筆土地後再出售，核其情形與上開條文規定
先售後購或先購後售，應以已持有自用住宅用地之立法意旨不合，應無土地稅法第35條
重購自用住宅用地退還已繳納土地增值稅規定之適用；土地稅法第9條及第35條第1項第
1款、第2項定有明文，亦有財政部88年9月7日臺財稅字第881941465號函釋及91年8月30
日臺財稅字第0910454052號令釋意旨可參。查本件訴願人於105年10月5日以3,219萬2,5
00元立約購買系爭重購土地，於105年10月14日辦竣所有權移轉登記。另訴願人於107年
5月23日以802萬7,177元立約出售其所有系爭出售土地，並繳納土地增值稅 209萬2,253
元，於 107年6月7日辦竣所有權移轉登記。依訴願人全戶戶籍、除戶資料、遷徙紀錄資
料及訴願人配偶○君全戶除戶資料、遷徙紀錄資料所示，訴願人於 105年10月14日因買
賣登記取得系爭重購土地時，系爭出售土地並無訴願人本人或其配偶、直系親屬辦竣戶
籍登記，非屬自用住宅用地。縱如訴願人所述，系爭出售土地上房屋並無任何商業或出
租行為，惟仍不符土地稅法第 9條、第35條第1項、第2項須為自用住宅用地之規定。訴
願主張，不足採據。從而，原處分機關所為處分，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合
，原處分應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第79條第 1項，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員袁秀慧
委員張慕貞
委員柯格鐘
委員范文清
委員吳秦雯
委員王曼萍
委員劉建宏
委員劉昌坪
中華民國 107 年 10 月 17 日
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行政訴
訟。（臺北高等行政法院地址：臺北市士林區福國路 101號）

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