訴願決定書

臺北市政府 94.09.23. 府訴字第０九四一五八四六二００號訴願決定書訴願人：○○股份有限公司
代表人：○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因93年地價稅事件，不服原處分機關94年 4月 7日北市稽法甲字第 09460037900
號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○、○○○地號等 2筆土地（地上房屋門牌
號碼為：本市松山區○○○路○○段○○號，係15層樓之建物），面積分別為 4,539平方公
尺、 513平方公尺，前經原處分機關松山分處審認坐落系爭 2筆土地上之建物騎樓面積718.
75平方公尺部分係供公眾通行，符合土地稅減免規則第10條第 1項第 4款規定，業已按該騎
樓佔系爭 2筆土地面積部分減徵地價稅五分之一在案。嗣經原處分機關松山分處按一般用地
稅率核課系爭 2筆土地93年地價稅計新臺幣（以下同）18,941,473元。訴願人不服，申請復
查，經原處分機關以94年 4月 7日北市稽法甲字第 09460037900號復查決定：「復查駁回。
」上開復查決定書於94年 4月11日送達，訴願人不服，於94年 5月 6日向本府提起訴願， 6
月 3日補正訴願理由書，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、查原處分機關94年 4月 7日北市稽法甲字第 09460037900號復查決定書之發文日期誤載
為「94年 3月 7日」，業經原處分機關以94年 8月25日北市稽法甲字第 09491016200號
函更正在案，合先敘明。
二、按土地稅法第 6條規定：「為發展經濟，促進土地利用，增進社會福利，對於國防、政
府機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫
療、衛生、公私墓、慈善或公益事業及合理之自用住宅等所使用之土地，及重劃、墾荒
、改良土地者，得予適當之減免；其減免標準及程序，由行政院定之。」第14條規定：
「已規定地價之土地，除依第22條規定課徵田賦者外，應課徵地價稅。」
平均地權條例第25條規定：「供國防、政府機關、公共設施、騎樓走廊、研究機構、教
育、交通、水利、給水、鹽業、宗教、醫療、衛生、公私墓、慈善或公益事業等所使用
之土地，及重劃、墾荒、改良土地者，其地價稅或田賦得予適當之減免；減免標準與程
序，由行政院定之。」
土地稅減免規則第 1條規定：「本規則依土地稅法第 6條及平均地權條例第25條規定訂
定之。」第 9條規定：「無償供公共使用之私有土地，經查明屬實者，在使用期間內，
地價稅或田賦全免。但其屬建造房屋應保留之空地部分，不予免徵。」第10條規定：「
供公共通行之騎樓走廊地，無建築改良物者，應免徵地價稅，有建築改良物者，依左列
規定減徵地價稅。……四、地上有建築改良物四層以上者，減徵五分之一。前項所稱建
築改良物係指附著於土地之建築物或工事。」第24條第 1項規定：「合於第 7條至第17
條規定申請減免地價稅或田賦者，應於每年（期）開徵40日前提出申請；逾期申請者，
自申請之次年（期）起減免。減免原因消滅，自次年（期）恢復徵收。」
三、本件訴願理由略以：
（一）依土地稅減免規則第10條第 1項規定，原處分機關審查系爭土地是否符合免稅地之標
準時，自應詳查該騎樓地是否具有提供公共通行之實況，據以核定地價稅。系爭土地
供公共通行之騎樓走廊地，總面積合計有 1037.75平方公尺，惟原處分機關僅以臺北
市地籍地價地籍圖上所載系爭土地之地上建築物 1樓全部騎樓面積為718.75平方公尺
，准予減免地價稅，就實際供公眾通行之走廊，審認為建築房屋應保留之法定空地，
而不予減免地價稅，原處分機關未依土地之實際使用情形審核，顯已違背核實課稅之
稅法上基本原則，罔顧訴願人受稅法所保障之租稅優惠權益。
（二）又臺北市政府工務局建築管理處 93年11月 9日北市工建照字第09368501600號函，並
未針對該○○、○○地號上之那一部分土地面積，究否為法定空地為具體答覆，原處
分機關尚難就此審認系爭土地其餘供公眾通行之部分為法定空地，而不予減免地價稅
，原處分機關顯有未盡查證之嫌。
四、卷查訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○、○○地號等 2筆土地，其地上房屋門
牌號碼為：本市松山區○○○路○○段○○號，係15層樓之建物，面積分別為 4,539平
方公尺、 513平方公尺，前經原處分機關松山分處審認坐落系爭 2筆土地上之建物騎樓
面積718.75平方公尺部分係供公眾通行，符合土地稅減免規則第10條第 1項第 4款規定
，業已按該騎樓佔系爭 2筆土地面積部分減徵地價稅五分之一在案。今原處分機關松山
分處按一般用地稅率核課系爭 2筆土地93年地價稅18,941,473元，此有地政查詢系統土
地、建物標示畫面、本府工務局核發之72使字第xxxx號使用執照存根等影本附卷可稽。
原處分自屬有據。
五、復查本件訴願人主張系爭 2筆土地面積中共計有1,037.75平方公尺係無償供公共通行，
得適用土地稅減免規則第10條第 1項規定，減免地價稅云云，經查坐落系爭土地上之建
物所有權登記中，關於騎樓面積之記載為718.75平方公尺，此部分供公眾通行之事實，
為訴辯雙方所不爭執，亦為原處分機關松山分處依首揭土地稅減免規則第10條第 1項第
4款規定，按該騎樓佔系爭 2筆土地面積部分之比例減徵系爭 2筆土地之地價稅五分之
一在案。職是，本件主要爭點為系爭 2筆土地面積中 319平方公尺（1,037.75－718.75
＝ 319）部分是否有減免地價稅規定適用？即訴願人主張尚有供公共通行之無地上建築
改良物之騎樓走廊地或空地，面積為 319平方公尺，並非法定空地，應可免徵地價稅乙
節，是否屬實。
六、經查系爭 2筆土地面積中 319平方公尺部分，必須先符合土地稅減免規則第 9條或第10
條第 1項規定之要件，即經查明屬實為無償供公共使用之非法定空地之私有土地，或供
公共通行之騎樓走廊地之要件，始有減免地價稅之優惠。惟查坐落系爭 2筆土地上之建
物騎樓面積登記為718.75平方公尺，訴願人主張系爭土地除了718.75平方公尺尚有面積
為 319平方公尺之騎樓走廊地云云，自屬無據。再者，本件姑不論系爭 2筆土地中之空
地是否為法定空地，按首揭土地稅減免規則第24條第 1項規定，合於土地稅減免規則第
7條至第17條規定申請減免地價稅或田賦者，應於每年（期）開徵40日前提出申請；逾
期申請者，自申請之次年（期）起減免。準此，系爭土地倘若欲減免地價稅，須先向該
管稅捐稽徵機關申請核准後，始得減免地價稅。查本件訴願人未依上開規定於93年地價
稅開徵40日前（即93年 9月22日前）就其主張之系爭 2筆土地面積中尚有 319平方公尺
之空地係無償供公共使用部分，提出減免地價稅之申請，訴願人於93年度即無法主張其
得享有減免地價稅之優惠。從而，原處分機關松山分處依法核定系爭 2筆土地93年地價
稅稅額為18,941,473元，原處分機關復查決定駁回復查申請，揆諸首揭規定，並無不合
，應予維持。
七、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員曾巨威
委員曾忠己
委員陳淑芳
委員林世華
委員蕭偉松
委員陳石獅
委員陳立夫
委員陳媛英
中華民國 94 年 9 月 23 日
市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行
政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路 3段 1巷 1號）

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