訴願決定書

臺北市政府 94.10.06. 府訴字第０九四二一四七二八００號訴願決定書訴願人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因93年地價稅事件，不服原處分機關 94年7月21日北市稽法甲字第 09460908700
號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市中正區○○段○○小段○○、○○之○○地號等 2筆持分土地，前經
原處分機關中正分處核定課徵93年地價稅計新臺幣（以下同）26,263元。嗣訴願人委任○○
○律師於94年 4月28日（收文日）以書面向該分處主張系爭 2筆持分土地為其友人借其名義
登記，請註銷93年地價稅繳款書，俟系爭 2筆持分土地所有權爭執解決後再行繳納，並主張
91年地價稅額何以較93年地價稅額為多等語。案經原處分機關中正分處以94年5 月 3日北市
稽中正甲字第 09460613300號函復訴願人所有系爭 2筆土地之持分均為14314344/193647510
，依法應為系爭 2筆持分土地之地價稅納稅義務人，同時說明系爭 2筆持分土地91年地價稅
為27,153元，因逾繳納期限30日仍未繳納，依法加徵滯納金 4,072元，合計31,225元，且已
移送執行中，並檢還93年地價稅繳款書請其繳納。訴願人就93年地價稅不服，申請復查，經
原處分機關以94年 7月21日北市稽法甲字第 09460908700號復查決定：「復查駁回。」上開
復查決定書於94年 7月25日送達，訴願人仍表不服，於94年 8月11日向本府提起訴願，並據
原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、按土地稅法第 3條規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左：一、土地所有權人。二、
設有典權土地，為典權人。三、承領土地，為承領人。四、承墾土地，為耕作權人。前
項第 1款土地所有權屬於公有或公同共有者，以管理機關或管理人為納稅義務人；其為
分別共有者，地價稅以共有人各按其應有部分為納稅義務人；田賦以共有人所推舉之代
表人為納稅義務人，未推舉代表人者，以共有人各按其應有部分為納稅義務人。」第 3
條之 1規定：「土地為信託財產者，於信託關係存續中，以受託人為地價稅或田賦之納
稅義務人。前項土地應與委託人在同一直轄市或縣（市）轄區內所有之土地合併計算地
價總額，依第16條規定稅率課徵地價稅，分別就各該土地地價占地價總額之比例，計算
其應納之地價稅。‥‥‥」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或
其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地。」土地稅法
施行細則第 4條規定：「本法第 9條之自用住宅用地，以其土地上之建築改良物屬土地
所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限。」
信託法第 1條規定：「稱信託者，謂委託人將財產權移轉或為其他處分，使受託人依信
託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管理或處分信託財產之關係。」第 4條第 1
項規定：「以應登記或註冊之財產權為信託者，非經信託登記，不得對抗第三人。」
二、本件訴願理由略以：
（一）系爭持分土地因信託關係，訴願人為受託人，信託人乃實際所有權人，此有信託契約
可憑。因此一再主張系爭持分土地地價稅之繳納，應俟所有權變更為信託人後再行處
理。
（二）系爭持分土地應依自用住宅用地稅率課徵，原處分未予敘明，應重新核課。
三、卷查訴願人所有本市中正區○○段○○小段○○、○○之○○地號等2 筆持分土地，重
測前為○○段○○地號土地，地目為建，持分均為14314344/193647510，此有地政－土
地所有權資料、本府工務局59年5 月21日核發之59使字第xxxx號使用執照存根、地政土
地建物標示部、土地使用分區詳列等影本附卷可稽。職是，系爭 2筆持分土地之所有權
人既為訴願人，原處分機關中正分處依土地稅法第 3條規定課徵其93年地價稅，自屬有
據。
四、至訴願人主張系爭 2筆持分土地因信託關係，訴願人為受託人，信託人乃實際所有權人
，應俟所有權人變更為信託人後再行繳納地價稅等語。惟查，以應登記或註冊之財產權
為信託者，非經信託登記，不得對抗第三人，此為信託法第 4條第 1項所明定。有關土
地信託，應依土地登記規則第 124條至第 133條規定辦理土地權利信託登記，若未辦理
土地權利信託登記，則不得主張有信託契約以對抗第三人。本件訴願人雖有檢附不動產
返還契約書作為與他人就系爭 2筆持分土地成立信託契約之證明，然訴願人並未與他人
協同向地政機關辦理土地權利信託登記，此有地政－土地所有權資料附卷可稽，則訴願
人自不得以執前開信託契約為由，要求原處分機關按土地稅法第 3條之 1規定課徵地價
稅或俟信託關係終了再行課徵地價稅。另訴願人主張系爭持分土地應依自用住宅用地稅
率課徵地價稅乙節，經查訴願人就系爭持分土地之地上房屋並無所有權資料，有原處分
機關房屋稅主檔現值查詢及徵銷查詢畫面影本附卷可稽，依土地稅法施行細則第 4條規
定，難認系爭 2筆持分土地為訴願人之自用住宅用地。從而，原處分機關中正分處以訴
願人為系爭持分土地之地價稅納稅義務人，核定課徵93年地價稅，原處分機關復查決定
駁回復查之申請，揆諸首揭規定，均無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠（公出）
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員曾巨威
委員曾忠己
委員陳淑芳
委員林世華
委員蕭偉松
委員陳石獅
委員陳立夫
委員陳媛英
中華民國 94 年 10 月 6 日
市長馬英九
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於收受本決定書之次日起 2個月內，向臺北高等行政法院提起行
政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3 段1 巷1 號）

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