訴願決定書

臺北市政府 95.03.22. 府訴字第09427605100號訴願決定書訴願人：○○○
訴願人：○○○
訴願代理人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人等 2人因違反印花稅法事件，不服原處分機關94年11月 2日北市稽法乙字第 094
91150000號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
原處分撤銷，由原處分機關於收受決定書之次日起60日內另為處分。
事實
緣訴願人等 2人與案外人○○○書立土地贈與所有權移轉契約書，金額總計新臺幣（以
下同）66,392,665元，並共同委託訴願代理人○○○檢附該契約書及臺北縣政府稅捐稽徵處
印花稅大額憑證應納稅額繳款書等資料，於93年 8月26日向原處分機關北投分處申報本市北
投區○○段○○小段○○、○○、○○地號及○○段○○小段○○地號等 4筆土地之土地增
值稅。嗣該分處經由他案循線查獲○○○以訴願人等 2人為納稅義務人，自行填寫臺北縣
政府稅捐稽徵處為受理機關之印花稅大額憑證應納稅額繳款書，金額總計66,392元，並偽刻
○○銀行中山分行之稅款收付章加以蓋用，未依法貼用印花稅票，違反印花稅法第 8條第 1
項規定，乃依同法第23條第 1項規定，以94年 3月22日94年印處字第940044號處分書連同繳
款書核定按上開所漏稅額處10倍罰鍰計 663,900元（計至百元為止）。訴願人等 2人不服，
申請復查，經原處分機關以94年 7月21日北市稽法乙字第09460841000 號復查決定：「復查
駁回。」訴願人等 2人仍不服，向本府提起訴願，經原處分機關重行審查後，以94年11月 2
日北市稽法乙字第09491150000 號復查決定：「一、本處94年 7月21日北市稽法乙字第0946
0841000 號復查決定作廢。二、原罰鍰處分更正為按所漏稅額處 7倍罰鍰，計新臺幣464,70
0 元。」嗣並經本府以94年11月25日府訴字第09427965000 號訴願決定：「訴願不受理。」
訴願人等 2人對原處分機關94年11月 2日北市稽法乙字第 09491150000號復查決定仍不服，
於94年11月18日向本府提起訴願，95年 1月24日補充訴願理由，並據原處分機關檢卷答辯到
府。
理由
一、按印花稅法第 1條規定：「本法規定之各種憑證，在中華民國領域內書立者，均應依本
法納印花稅。」第 5條第 5款規定：「印花稅以左列憑證為課徵範圍：‥‥‥五、典賣
、讓受及分割不動產契據：設定典權及買賣、交換、贈與、分割不動產所立向主管機關
申請物權登記之契據。」第 7條第 4款規定：「印花稅稅率或稅額如左：‥‥四、典買
、讓受及分割不動產契據：每件按金額千分之一，由立約人或立據人貼印花稅票。」第
8條第1項規定：「應納印花稅之憑證，於書立後交付或使用時，應貼足印花稅票；其稅
額巨大不便貼用印花稅票者，得請由稽徵機關開給繳款書繳納之。」第23條第 1項規定
：「違反第 8條第 1項或第12條至第20條之規定，不貼印花稅票或貼用不足稅額者，除
補貼印花稅票外，按漏貼稅額處 5倍至15倍罰鍰。」
財政部71年 7月 1日臺財稅第 34874號函釋：「代理人以委託人及代理人名義所訂立之
土地買賣契約及出具之收據，未依法貼用印花稅票或註銷印花稅不合規定，應由委託人
補貼印花稅票，並以委託人為違章主體。」
93年 3月29日臺財稅字第0930451133號令修正之「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表
」（節錄）：
┌───┬───────┬────────┬───────┐
│稅目│稅法條文│違章情形 │裁罰金額或倍數│
├───┼───────┼────────┼───────┤
│印花稅│印花稅法第23條│違反第 8條第 1項│ │
│ │第 1項 │或第12條至第20條│ │
│ │違反第 8條第 1│之規定： │ │
│ │項或第12條至第│１、貼用不足額者│按所漏稅額處 5│
│ │20條之規定，不│ 。 │倍罰鍰。 │
│ │貼印花稅票或貼│２、不貼印花稅票│按所漏稅額處 7│
│ │用不足稅額者，│ 者。 │倍罰鍰。 │
│ │除補貼印花稅票│３、以詐術或其他│按所漏稅額處10│
│ │外，按漏貼稅額│ 不正當方法不│倍罰鍰。 │
│ │處 5倍至15倍罰│ 貼印花稅票或│ │
│ │鍰。 │ 貼用不足額者│ │
│ │ │ 。 │ │
└───┴───────┴────────┴───────┘
二、本件訴願及補充理由略以：
（一）本件訴願人係因訴願代理人代理他案經發現有偽刻○○銀行中山分行之稅款收付章蓋
用印花稅大額憑證應納稅額繳款書等情，才獲知自己為受害人，訴願代理人已於清查
後自動補繳本件應納之印花稅額，原處分機關不應以其萬華分處因查獲他案簽報原處
分機關之日期（即93年 8月20日）作為本件調查基準日，而認本件無稅捐稽徵法第48
條之 1第 1項規定之適用。原處分機關於知悉他案違法情事後應另有函文各分處展開
調查之日期，該日期才是調查基準日，本件訴願人於原處分機關調查前已自動補繳印
花稅款並加計利息在案，依稅捐稽徵法第48條之 1第 1項規定，自應予以免罰。
（二）訴願人業依市府訴願審議委員會95年 1月 5日北市訴（孝）字第09431110620 號函意
旨，檢附收費明細表及印花稅大額憑證應納稅額繳款書等影本 1份。
三、卷查訴願人等 2人與案外人○○○書立土地贈與所有權移轉契約書，金額總計66,392,6
65元，並共同委託訴願代理人○○○檢附該契約書及臺北縣政府稅捐稽徵處印花稅大額
憑證應納稅額繳款書等資料，於93年 8月26日向原處分機關北投分處申報本市北投區○
○段○○小段○○、○○、○○地號及○○段○○小段○○地號等 4筆土地之土地增值
稅。嗣該分處經由他案循線查獲○○○以訴願人等 2人為納稅義務人，自行填寫臺北縣
政府稅捐稽徵處為受理機關之印花稅大額憑證應納稅額繳款書，金額總計66,392元，並
偽刻○○銀行中山分行之稅款收付章加以蓋用，顯未依法貼用印花稅票，違反印花稅法
第 8條第1 項規定，此有原處分機關萬華分處內部便箋及相關印花稅大額憑證應納稅額
繳款書等影本附卷可稽。據此，原處分機關依首揭印花稅法第23條第 1項及稅務違章案
件裁罰金額或倍數參考表規定，核定按所漏稅額處 7倍罰鍰計 464,700元（計至百元止
），尚非無據。
四、至訴願人等 2人主張已自動補繳所漏稅款，依稅捐稽徵法第48條之 1第 1項規定應予以
免罰乙節，經查原處分機關萬華分處發現○○○代理他案有偽刻○○銀行之稅款收付章
蓋用印花稅大額憑證應納稅額繳款書等情，係於93年 8月20日即簽報展開查核。本案訴
願人等 2人未於93年 8月26日貼用印花稅票之違章事實，既如前述，嗣後於93年10月13
日始補繳稅款，核與稅捐稽徵法第48條之 1第 1項規定不合。訴願人上開主張，顯係對
法令之誤解，自不足採。
五、惟查，人民違反法律上之義務而應受行政罰之行為，法律無特別規定時，雖不以出於故
意為必要，仍須以過失為其責任條件，此業經司法院釋字第 275號解釋在案。本件訴願
人等 2人既未於系爭土地贈與所有權移轉契約書依法貼用印花稅票，原處分機關依印花
稅法第23條第1 項規定加以處罰，自以訴願人具備故意、過失等責任條件為必要。財政
部71年 7月 1日臺財稅第 34874號函釋所稱以委託人為違章主體之法律適用結果，解釋
上，亦當以委託人具備故意、過失等主觀情事為先決條件。原處分機關捨前開司法院解
釋意旨不予適用，遽以民法之損益同歸原則認定訴願人之過失責任，顯屬無據。次查，
○○○為領有證照之專業地政代理人，對於讓受不動產應繳納印花稅之規定，應知之甚
稔，訴願人等 2人既欠缺相關專業知識，其將繳納印花稅等專業事務委任○○○代為履
行，難認訴願人等 2人有選任之過失。再者，○○○將系爭偽造之繳款書提出於原處分
機關北投分處申報土地增值稅時，原處分機關之承辦人員亦未當場發覺該繳款書係屬偽
造，並已受理其申報，訴願人等 2人之注意能力遠低於原處分機關之承辦人員，自難認
訴願人等 2人就未繳印花稅款乙節有未盡監督義務之過失。原處分機關不察，於重為復
查決定僅泛稱訴願人等 2人未善盡委託人之監督責任，致其違反作為義務等語，對前述
交易情形漏未考量，實難謂妥適，亦與行政程序法第 9條所示「有利不利一律注意」之
原則有悖。從而，應將原處分撤銷，由原處分機關於收受決定書之次日起60日內另為處
分。
六、綜上論結，本件訴願為有理由，爰依訴願法第81條之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員曾巨威
委員曾忠己
委員陳淑芳
委員林世華
委員蕭偉松
委員陳石獅
委員陳媛英
中華民國 95 年 3 月 22 日市長馬英九公
假
副市長葉金川代行
訴願審議委員會主任委員張明珠決行

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