訴願決定書

臺北市政府 96.06.15. 府訴字第09670101300號訴願決定書訴願人：○○○
訴願代理人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關96年 4月17日北市稽法乙字第
09630469300號復查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○地號土地，原經原處分
機關松山分處核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣經該分處查得訴願
人所有系爭土地之地上房屋（本市松山區○○○路○○段○○巷○○弄○
○號○○樓之○○）自 91年起有出租情事，核與土地稅法第9條規定不符
，乃以95年 9月1日北市稽松山甲字第 09590369600號函核定系爭土地應
自92年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條規定補徵
系爭土地92年至94年按一般用地與自用住宅用地稅率之差額地價稅。嗣訴
願人於95年11月30日以系爭房屋於93年即完全供自住為由，向原處分機關
申請更正前開補徵地價稅並填具地價稅自用住宅用地申請書，經該分處以
95年12月 6日北市稽松山甲字第 09530203501號函復訴願人因其未於系爭
土地93年起恢復自用住宅使用時，即依土地稅法第41條規定於期限內重新
提出按自用住宅用地稅率課徵地價稅之申請，故系爭土地之93年至95年地
價稅仍應按一般用地稅率課徵。訴願人不服，於96年3月1日申請復查，經
原處分機關以96年 4月17日北市稽法乙字第 09630469300號復查決定：「
復查不受理。」訴願人仍不服，於 96年5月17日經由原處分機關向本府提
起訴願，6月12日補正訴願程序，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、按稅捐稽徵法第21條第 1項第2款及第2項規定：「稅捐之核課期間，
依左列規定......二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅
捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5
年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵
或並予處罰；在核課期間內未經發現者，以後不得再補稅處罰。」第
34條第 3項第 1款規定：「第 1項所稱確定，係指左列各種情形：一
、經稅捐稽徵機關核定之案件，納稅義務人未依法申請復查者。」第
35條第1項第1款規定：「納稅義務人對於核定稅捐之處分如有不服，
應依規定格式，敘明理由，連同證明文件，依左列規定，申請復查：
一、依核定稅額通知書所載有應納稅額或應補徵稅額者，應於繳款書
送達後，於繳納期間屆滿翌日起算30日內，申請復查。」
行政程序法第49條規定：「基於法規之申請，以掛號郵寄方式向行政
機關提出者，以交郵當日之郵戳為準。」
二、本件訴願理由略以：
訴願人所有系爭土地於91年及92年間有出租之情事，此有原處分機關
查核租賃所得資料及訴願人提供之房屋租賃契約可供證明，故系爭土
地僅91年至92年為一般用地，93年至今均為自用住宅用地。訴願人雖
於系爭土地供出租時未申報恢復按一般用地稅率課徵地價稅，亦未於
系爭土地出租事實消滅時再申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，而
有程序上之瑕疵，惟原處分機關關於地價稅之課徵亦有查核機制，若
能即時查知系爭土地有適用特別稅率事實消滅之情事，並及時通知訴
願人按一般用地稅率課徵地價稅，則訴願人於該出租事實消滅後亦將
立即申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，原處分機關於事發多年後
方以補徵方式處理，亦有行政疏失之情事，故不應轉嫁由納稅人即訴
願人承擔一切責任。
三、卷查本件系爭土地92年至95年地價稅繳款書係由原處分機關松山分處
以95年12月6日北市稽松山甲字第09530203501號函郵寄至訴願人戶籍
地（臺北市松山區○○○路○○段○○巷○○弄○○號○○樓之○○
），該函於95年12月11日送達，此有掛號郵件收件回執附卷可稽。復
查系爭土地92年至95年地價稅繳款書之繳納期間經展延自95年12月21
日至96年 1月19日，依首揭稅捐稽徵法第35條規定，訴願人應於繳納
期限屆滿之翌日（即 96年1月20日）起算30日內申請復查，上開期間
之末日為96年2月 18日，是日至 2月25日為休息日（春節），應以休
息日之次日（即96年 2月26日）代之，惟訴願人遲至96年3月1日始以
掛號郵寄方式向原處分機關申請復查，此有訴願人復查申請書掛號郵
寄信封上之郵戳附卷可證。其復查之申請已逾30日之法定不變期間，
顯不合法，原處分機關復查決定予以不受理，並無不合，應予維持。
四、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第79條第 1項之規定，決
定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠（公出）
副主任委員王曼萍（代理）
委員陳敏
委員陳淑芳
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員林明昕
委員戴東麗
委員蘇嘉瑞
委員李元德
中華民國 96 年 6 月 15 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行
政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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