訴願決定書

臺北市政府 96.11.29. 府訴字第09670253400號訴願決定書訴願人：○○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅事件，不服原處分機關96年10月5日北市稽法甲字第0
9631502500號複查決定，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
緣訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○地號持分土地（地上房
屋門牌：本市松山區○○○路○○段○○巷○○號○○樓及○○號○○樓
），原經原處分機關松山分處核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣經
該分處查得訴願人及其配偶、直系親屬自 89年6月26日起並未於該址辦竣
戶籍登記，致系爭土地已不符自用住宅用地規定，原核定適用特別稅率之
原因已消滅，松山分處乃以96年8月28日北市稽松山甲字第09636350200號
函通知訴願人，系爭土地應自90年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並據
以補徵91年至95年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅計新
臺幣 11萬409元。訴願人不服，申請複查，經原處分機關以 96年10月5日
北市稽法甲字第096 31502500號複查決定：「複查駁回。」訴願人仍不服
，於96年10月31日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款及第2項規定：「稅捐之核課期間，
依左列規定......二、依法應由納稅義務人實貼之印花稅，及應由稅
捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為 5
年。」「在前項核課期間內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵
或並予處罰；......」第22條第4款規定：「前條第1項核課期間之起
算，依左列規定......四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核
定徵收之稅捐，自該稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或
其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅
用地。」第 16 條第 1 項前段規定：「地價稅基本稅率為千分之十
。」第 17 條第 1 項第 1 款及第 3 項規定：「合於左列規定之自
用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3
公畝部分。」「土地所有權人與其配偶及未成年之受扶養親屬，適用
第 1 項自用住宅用地稅率繳納地價稅者，以 1 處為限。」第 40 條
規定：「地價稅由直轄市或縣（市）主管稽徵機關按照地政機關編送
之地價歸戶冊及地籍異動通知資料核定，每年徵收 1 次，必要時得
分 2 期徵收；其開徵日期，由省（市）政府定之。」第 41 條第 2
項規定：「適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向主管稽徵機關
申報。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「主旨：依土地稅法
第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率之用地，於適用特別稅率
之原因、事實消滅時，應如何恢復一般稅率課徵地價稅一案，請依說
明二會商結論辦理。說明：二、本案經邀集有關機關會商獲致結論如
下：『（一）依土地稅法第 17 條及第 18 條規定，得適用特別稅率
之用地，於適用特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消
滅之次期起恢復按一般用地稅率課徵地價稅。...... 』」
85年1月15日臺財稅第842159474號函釋：「主旨：○○○○所有
土地經核准按自用住宅用地稅率課徵地價稅後，因故遷出戶籍，核與
土地稅法第 9 條規定不符，雖實際居住該地，仍應依規定改按一般
用地稅率課徵地價稅。說明：二、依土地稅法第 9 條規定，自用住
宅用地之認定，應以土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶
籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地為準。...... 」
二、本件訴願理由略謂：
訴願人之母親獨自居住系爭房屋已超過25年，從未搬離開過，請准予
按自用住宅用地稅率課徵地價稅。
三、卷查訴願人所有本市松山區○○段○○小段○○地號持分土地（地上
房屋門牌：本市松山區○○○路○○段○○巷○○號○○樓及○○號
○○樓），原經原處分機關松山分處核定按自用住宅用地稅率課徵地
價稅。嗣經該分處查得自 89年6月26日起，即無訴願人或其配偶、直
系親屬於該址設立戶籍，此有戶政連線戶籍資料、戶政連線除戶資料
及稅籍主檔查詢畫面等影本附卷可稽，亦為訴願人所不爭執。是系爭
土地原核定適用特別稅率之原因已消滅，不符土地稅法第 9條規定之
事證明確，洵堪認定。
四、至訴願人主張其母親仍有居住於該地之事實乙節。查依首揭土地稅法
第 9條規定，土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記
，且無出租或供營業用，係同時為自用住宅用地稅率之適用要件。本
件訴願人既自 89年6月26起其本人或配偶、直系親屬並未於系爭土地
之地上房屋設籍，則不論是否仍實際居住該址，即與土地稅法第 9條
規定不符，訴願主張，尚難採據。從而，原處分機關松山分處核定系
爭土地自90年起改按一般用地稅率課徵地價稅並補徵91年至95年按一
般用地與自用住宅用地稅率之差額地價稅，及原處分機關複查決定駁
回其複查之申請，揆諸首揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，爰依訴願法第 79條第1項之規定，決
定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠（公出）
副主任委員王曼萍（代理）
委員陳敏
委員陳淑芳
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員蘇嘉瑞
委員李元德
中華民國 96 年 11 月 29 日
市長郝龍斌斌
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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