訴願決定書

臺北市政府 97.03.06. 府訴字第09670319900號訴願決定書訴願人：戴○○
原處分機關：臺北市稅捐稽徵處
訴願人因地價稅及房屋稅事件，不服原處分機關中北分處96年10月17
日北市稽中北乙字第09631393800號函及96年11月5日北市稽中北甲字第09
630336400號函所為處分，提起訴願，本府依法決定如下：
主文
一、關於 96年10月17日北市稽中北乙字第09631393800號函部分，訴願不
受理。
二、關於96年11月5日北市稽中北甲字第09630336400號函部分，訴願駁回
。
事實
緣訴願人所有本市中山區榮星段2小段6、7、8、8-2、9-1、22、23、
370-1、371-1地號等 9筆土地（地上房屋門牌：本市中山區民族東路○○
巷○○弄○○號○○樓）持分面積總計為 32.64平方公尺，原按一般用地
稅率課徵地價稅。嗣訴願人於 96年7月12日以系爭土地地上房屋均為自住
為由，向原處分機關中北分處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，經該
分處以96年7月18日北市稽中北甲字第09631066400號函核定訴願人所有系
爭土地，自96年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅。訴願人不服，於96年
10月6日向本府提起訴願，經探求訴願人真意係申請退還系爭土地及地上
房屋溢繳近10年來之地價稅及房屋稅，乃移由原處分機關中北分處依申請
案辦理。嗣經該分處以96年11月5日北市稽中北甲字第09630336400號函說
明訴願人所有之系爭土地業經該分處以前揭函核定自96年起按自用住宅用
地稅率課徵地價稅；房屋稅部分，訴願人於96年9月3日申請按住家用稅率
課徵，亦經該分處以 96年9月4日北市稽中北乙字第09631237000號函更正
自92年至96年房屋稅為住家用稅率，並否准訴願人更正85年至95年按自用
住宅用地稅率課徵地價稅及85年至91年按住家用稅率課徵房屋稅之申請。
其間，訴願人另於 96年10月8日向原處分機關中北分處提出陳情，經該分
處以96年10月 17日北市稽中北乙字第09631393800號函復訴願人說明系爭
土地及房屋課稅之情形如上所述。訴願人不服前揭96年10月17日北市稽中
北乙字第09631393800號函及96年11月 5日北市稽中北甲字第09630336400
號函，於96年11月22日向本府提起訴願，96年12月12日補正訴願程序，並
據原處分機關檢卷答辯到府。
理由
壹、關於96年10月17日北市稽中北乙字第09631393800號函部分：
一、按訴願法第1條第1項規定：「人民對於中央或地方機關之行政處分，
認為違法或不當，致損害其權利或利益者，得依本法提起訴願。但法
律另有規定者，從其規定。」第3條第1項規定：「本法所稱行政處分
，係指中央或地方機關就公法上具體事件所為之決定或其他公權力措
施而對外直接發生法律效果之單方行政行為。」第 77條第8款規定：
「訴願事件有左列各款情形之一者，應為不受理之決定......八、對
於非行政處分或其他依法不屬訴願救濟範圍內之事項提起訴願者。」
行政法院62年度裁字第41號判例：「官署所為單純的事實敘述或理由
說明，並非對人民之請求有所准駁，既不因該項敘述或說明而生法律
上之效果，非訴願法上之行政處分，人民對之提起訴願，自非法之所
許。」
二、查原處分機關中北分處以96年10月17日北市稽中北乙字第0963139380
0 號函復訴願人略以：「主旨：臺端所有本市中山區民族東路○○巷
○○弄○○號○○樓房屋因房屋稅及地價稅課稅疑義提起陳情乙案，
詳如說明，請查照。說明：......二、......爰本分處於96年9月4日
以北市稽中北乙字第 09631237000號函更正旨揭房屋92年至96年房屋
稅以住家用稅率核課。三、 ......於96年7月12日始申請按自用住宅
用地稅率課徵地價稅，依前揭規定，本分處於 96年7月18日以北市稽
中北甲字第 09631066400號函，准自96年起按上開特別稅率課徵地價
稅。........」核其內容，僅係就訴願人之陳情事項所為函復，並非
對訴願人所為之行政處分，訴願人對之提起訴願，揆諸前揭規定及判
例意旨，自非法之所許。
貳、關於96年11月5日北市稽中北甲字第09630336400號函部分：
一、本市各稅捐分處為原處分機關所屬單位，其所為之處分應視為原處分
機關之處分，合先敘明。
二、按稅捐稽徵法第28條規定：「納稅義務人對於因適用法令錯誤或計算
錯誤溢繳之稅款，得自繳納之日起 5年內提出具體證明，申請退還；
逾期未申請者，不得再行申請。」
土地稅法第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指土地所有權人或
其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅
用地。」第14條規定：「已規定地價之土地，除依第22條規定課徵田
賦者外，應課徵地價稅。」第17條第 1項規定：「合於左列規定之自
用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過 3
公畝部分。......」第41條規定：「依第17條及第18條規定，得適用
特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵40日前提
出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途未
變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即向
主管稽徵機關申報。」
房屋稅條例第 5條規定：「房屋稅依房屋現值，按左列稅率課徵之：
一、住家用房屋最低不得少於其房屋現值百分之一點二，最高不得超
過百分之二。但自住房屋為其房屋現值百分之一點二。......三、房
屋同時作住家及非住家用者，應以實際使用面積，分別按住家用或非
住家用稅率，課徵房屋稅。但非住家用者，課稅面積最低不得少於全
部面積六分之一。」第 7條規定：「納稅義務人應於房屋建造完成之
日起30日內檢附有關文件，向當地主管稽徵機關申報房屋稅籍有關事
項及使用情形；其有增建、改建、變更使用或移轉、承典時，亦同。
」第24條規定：「房屋稅徵收細則，由各省（市）政府依本條例分別
擬訂，報財政部備案。」
臺北市房屋稅徵收自治條例第 1條規定：「本自治條例依房屋稅條例
第 24條規定制定之。」第 4條第1項規定：「本市房屋稅依房屋現值
，按下列稅率課徵之：一、住家用房屋，百分之一點二。二、非住家
用房屋，其為營業用者，百分之三。其為私人醫院、診所、自由職業
事務所、幼稚園、托兒所、兒童托育中心、補習班、人民團體及其他
性質可認定為非供營業用者，百分之二。三、房屋同時作住家及非
住家用者，應以實際使用面積，分別按住家用或非住家用稅率，課徵
房屋稅。但非住家用者，課稅面積最低不得少於全部面積六分之一。
」
財政部88年8月10日臺財稅字第881932458號函釋：「......惟為顧及
當事人權益，倘納稅義務人能提供確切證明或經查證得事實，其使用
情形業已變更者，應准按實際使用情形，追溯依同條例第 5條規定稅
率核課房屋稅。」
95年12月6日臺財稅字第09504569920號函釋：「一、有關行政程序法
於90年1月1日施行前，非屬稅捐稽徵法第28條規定範圍之退稅請求權
，其請求權之消滅時效期間，應類推適用稅捐稽徵法第28條之規定。
至於行政程序法於90年1月1日施行後，上項退稅請求權之消滅時效期
間，應適用該法第 131條之規定。二、下列令函中，有關溢繳稅款之
請求權如屬行政程序法施行前已發生之退稅請求權，得類推適用民法
消滅時效之規定部分，自本令發布日期廢止：......」
三、本件訴願理由略以：
訴願人所有臺北市中山區民族東路○○巷○○弄○○號○○樓房屋，
近15年來一直未有出租或作為○○有限公司營業用，不能接受原處分
機關中北分處以營業用途課徵地價稅及房屋稅。
四、卷查訴願人所有系爭9筆土地，持分面積總計為32.64平方公尺，原供
○○有限公司營業用，並按一般用地稅率課徵地價稅。訴願人於96年
7月12日向原處分機關中北分處申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅
，經該分處查證發現該公司自 85年1月16日已變更營業所在地，乃認
系爭土地地上房屋已無營業情形，且供住家使用，爰以96年 7月18日
北市稽中北甲字第 09631066400號函核定訴願人所有系爭土地，自96
年起按自用住宅用地稅率課徵地價稅。嗣訴願人申請退還系爭土地及
地上房屋溢繳近10年來之房屋稅及地價稅，經該分處以訴願人於96年
7月 12日始申請系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅；又系爭土
地上房屋因○○有限公司自85年 1月16日變更營業所在地，依實質課
稅原則及首揭財政部95年12月6日臺財稅字第09504569920號函釋，乃
否准訴願人更正85年至95年按自用住宅用地稅率課徵地價稅及85年至
91年按住家用稅率課徵房屋稅之申請。此有訴願人96年7月12日申請
書、地籍資料查詢土地、建物所有權部、營業稅歷史檔查詢及戶政連
線資料等影本附卷可稽。是原處分自屬有據。
五、至於訴願人主張15年來一直未出租或作為○○有限公司營業處所乙節
。經查，依土地稅法第17條規定，得適用特別稅率之用地，土地所有
權人應於每年（期）地價稅開徵40日前提出申請，逾期申請者，自申
請之次年期開始適用，此為同法第41條所明定。是土地符合自用住宅
用地之要件者，亦應由土地所有權人向稅捐稽徵機關提出申請，經核
准後始得按自用住宅用地稅率課徵地價稅。本件訴願人就系爭土地於
96年7月12日始向原處分機關中北分處申請按自用住宅用地稅率課徵
地價稅，依前揭土地稅法第41條規定，應自96年起開始適用自用住宅
用地稅率。復查，依首揭房屋稅條例第 7條規定，納稅義務人應於房
屋建造完成之日起30日內檢附有關文件，向當地主管稽徵機關申報房
屋稅籍有關事項及使用情形；其有增建、改建、變更使用或移轉、承
典時，亦同。本件訴願人既於96年9月3日始向原處分機關中北分處申
請按住家用稅率課徵房屋稅，則原處分機關中北分處依首揭財政部函
釋意旨，更正系爭房屋92年至96年房屋稅按住家用稅率課徵，自無違
誤。是訴願主張，不足採據。從而，原處分機關中北分處所為處分，
揆諸首揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
參、綜上論結，本件訴願為部分程序不合，本府不予受理；部分為無理由
，爰依訴願法第77條第8款及第79條第1項之規定，決定如主文。
訴願審議委員會主任委員張明珠
副主任委員王曼萍
委員陳敏
委員陳淑芳
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員林明昕
委員戴東麗
委員蘇嘉瑞
委員李元德
中華民國 97 年 3 月 6 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員張明珠決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高
等行政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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