訴願決定書

臺北市政府 99.03.04. 府訴字第09970020800號訴願決定書訴願人王○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國98年11月20日北市稽
法乙字第09832241700號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、查訴願人及其父王○○、弟郭○○、姪郭○○、姪女郭○○等 5人分
別共有之臺北市士林區○○段○小段○○○地號持分土地（宗地面積
為1873平方公尺；訴願人及其父王○○之權利範圍各為 178/40000；
持分面積各為8.33平方公尺），原經原處分機關士林分處核定訴願人
及其父王○○所有上開持分土地（下稱系爭土地）按自用住宅用地稅
率課徵地價稅在案。嗣經該分處查得系爭土地之地上房屋（即門牌號
碼為本市士林區○○街○○巷○○弄○號○樓，為訴願人及其父王○
○、弟郭○○、姪郭○○、姪女郭○○等 5人分別共有，下稱系爭房
屋），自民國（下同）90年5月8日起至98年9月4日查獲日止，並無訴
願人及其父王○○等 2人或其等配偶、直系親屬設立戶籍，不符土地
稅法第 9條關於自用住宅用地之規定，該分處乃以98年9月4日北市稽
士林甲字第09832518700號函核定訴願人及其父王○○等2人所有系爭
土地自91年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並依稅捐稽徵法第21條
規定，補徵其等2人 93年至97年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率
之差額地價稅分別計新臺幣（下同）7,705元與7,700元。
二、嗣訴願人之父王○○於 98年9月17日將其戶籍遷入系爭土地上之系爭
房屋，訴願人及其父王○○等 2人於同日向原處分機關士林分處申請
其等 2人所有之系爭土地按自用住宅用地稅率課徵地價稅，並經該分
處以 98年9月25日北市稽士林甲字第09831308900號函核准其等2人所
有系爭土地，自 98年起適用自用住宅用地稅率。訴願人及其父等2人
不服上開補徵差額地價稅之處分，申請復查，經原處分機關查得訴願
人之父王○○之直系親屬即孫女郭○○及孫子郭○○自90年5月8日起
已於系爭房屋設立戶籍，遂由其所屬士林分處以 98年11月2日北市稽
士林甲字第 09832672900號函通知王實停，註銷原核定補徵其所有系
爭土地之持分部分93年至97年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之
差額地價稅 7,700元，並由原處分機關以98年11月20日北市稽法乙字
第 09832241700號復查決定：「一、王○○所有士林區○○段○小段
○○○地號土地持分 178/40000部分，復查不予受理。二、王○○所
有士林區○○段○小段○○○地號土地持分 178/40000部分，復查駁
回。」該復查決定書於98年11月24日送達予訴願人，訴願人對於補徵
其所有系爭土地持分部分之差額地價稅部分不服，於 98年12月9日向
本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，
依左列規定：......二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或
查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。」「在前項核課期間
內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰......。」第
22條第4款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規定：.....
.四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該
稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左
：一、土地所有權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指
土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或
供營業用之住宅用地。」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之
自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過
三公畝部分。」第 41 條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適
用特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日
前提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用
途未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應
即向主管稽徵機關申報。」
財政部80年5月25日臺財稅第801247350號函釋：「......說明：....
..依土地稅法第17條及第18條規定，得適用特別稅率之用地，於適用
特別稅率之原因、事實消滅時，應自其原因、事實消滅之次期起恢復
按一般用地稅率課徵地價稅......。」
二、本件訴願理由略以：訴願人父親之戶籍於90年遷出系爭房屋，91年至
97年之地價稅就該改用一般用地稅率來課徵，但卻一直按自用住宅用
地稅率計徵地價稅，兩者稅款相差近 5倍，於收受繳款書時一定會去
瞭解，為何金額差距那麼多，就會尋求減少稅款的方法，不需每年多
繳那些稅，綜上所述，每年稅捐單位徵收稅款時，只負責列印繳款書
，從不做稽核清查工作就直接寄發，百姓依規定繳納，若未依規定繳
納，還要被罰滯納金，現在政府機關未即時發覺錯誤，拖了快 8年才
發覺，錯誤卻要百姓承擔，有理嗎？又原處分機關依據司法院釋字解
釋，謂納稅義務人對課稅要件變更負有協力申報之義務，古早資訊不
發達，許多事都要人力一件件慢慢處理，但現在資訊發達，政府機關
相關業務早已全國連線，故因百姓一時之疏失，原處分機關未做好稽
核工作，在資訊發達的年代，錯誤全要百姓買單，實無道理。
三、查訴願人所有系爭土地之持分部分，原經原處分機關士林分處核定按
自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處查得訴願人或其配偶
、直系親屬自90年5月8日起至查獲日止，並未設籍於系爭房屋（即門
牌號碼為本市士林區○○街○○巷○○弄○號○樓），有戶政連線戶
籍資料、戶政連線除戶資料、地籍資料查詢、線上查詢徵銷檔及地價
稅課稅明細表等影本附卷可稽。是原處分機關士林分處核定訴願人所
有系爭土地持分部分自91年起改按一般用地稅率課徵地價稅，並補徵
93年至97年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價稅共計 7
,705元（1,509元× 3＋1,589元× 2＝7,705元），自屬有據。
四、至訴願人主張其僅因一時之疏失，原處分機關未做好稽核工作，在資
訊發達的年代，錯誤全要百姓買單，實無道理等語。按所謂自用住宅
用地，係指土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，
且無出租或供營業用之住宅用地，為土地稅法第 9條所明定。經查，
本件系爭房屋自90年5月8日起至98年9月4日查獲日止，並無訴願人或
其配偶、直系親屬設立戶籍，亦為訴願人所不否認，核與上開土地稅
法第 9條規定之要件未合，訴願人所有系爭土地持分部分自不符按自
用住宅用地稅率課徵地價稅之要件。復按土地稅法第 41條第2項規定
，土地適用特別稅率之原因、事實消滅時，土地所有權人應即向主管
稽徵機關申報，其立法目的係鑒於相關課稅要件事實，例如土地或其
上建物所有權之移轉、戶籍登記等事項，多發生於納稅義務人所得支
配之範圍，稅捐稽徵機關掌握困難，為貫徹公平合法課稅之目的，因
而課以納稅義務人申報協力義務，俾使稅捐稽徵機關得據以正確核課
地價稅。則本件訴願人於適用特別稅率之原因事實消滅時，即應主動
向原處分機關申報，尚難謂原處分機關依法補徵有所不當。再按稅捐
稽徵法第21條第1項第2款及第2項規定，地價稅之核課期間為5年，在
核課期間內，經另發現應徵之稅捐者仍應依法補徵，是訴願人既怠於
辦理申報，核屬其申報協力義務之違反，原處分機關士林分處據以補
徵訴願人所有系爭土地持分部分93年至97年按自用住宅用地稅率與一
般用地稅率之差額地價稅，並無違誤。是訴願主張，不足採憑。從而
，原處分機關士林分處所為處分及原處分機關復查決定駁回其復查之
申請，揆諸前揭規定及函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員陳業鑫
副主任委員王曼萍
委員劉宗德
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員林勤綱
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
中華民國 99 年 3 月 4 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會主任委員陳業鑫決行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行
政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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