訴願決定書

臺北市政府 99.03.19. 府訴字第09970031600號訴願決定書訴願人林○○
原處分機關臺北市稅捐稽徵處
訴願人因補徵差額地價稅事件，不服原處分機關民國98年11月24日北市稽
法甲字第09832124000號復查決定，提起訴願，本府決定如下：
主文
訴願駁回。
事實
一、訴願人所有臺北市文山區萬隆段○○小段○○地號持分土地（權利範
圍為1/4；持分面積為 37平方公尺，下稱○○土地），原經原處分機
關文山分處核定按自用住宅用地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處查
得系爭土地並非本市文山區公館街○○號房屋之建築基地，該分處乃
依稅捐稽徵法第 21條規定，以民國（下同）98年8月31日北市稽文山
甲字第0 9830471400號函，核定訴願人所有○○土地應自93年起改按
一般用地稅率課徵地價稅，並補徵93年至97年按自用住宅用地稅率與
一般用地稅率之差額地價稅計新臺幣（下同）4萬9,064元。
二、嗣訴願人於98年9月4日向原處分機關文山分處申請改按自用住宅用地
稅率課徵地價稅，經該分處查得系爭土地之地上房屋為門牌號碼本市
文山區公館街○○號（係未辦保存登記之房屋）及○○號，該等房屋
並無訴願人或其配偶、直系親屬設立戶籍，乃以98年9月8日北市稽文
山甲字第 09833210900號函復訴願人否准所請。訴願人不服，向本府
提起訴願，經查訴願人係對補徵差額地價稅不服，本府訴願審議委員
會依稅捐稽徵法第35條規定，以98年10月13日北市訴（丁）字第0983
0840 100號函將該案移請原處分機關依復查程序辦理，嗣經原處分機
關以9 8年11月24日北市稽法甲字第09832124000號復查決定：「復查
駁回。」上開復查決定書於98年11月26日送達，訴願人仍表不服，於
98年12月22日向本府提起訴願，並據原處分機關檢卷答辯。
理由
一、按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款、第2項規定：「稅捐之核課期間，
依左列規定：......二、依法......應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或
查得資料核定課徵之稅捐，其核課期間為五年。」「在前項核課期間
內，經另發現應徵之稅捐者，仍應依法補徵或並予處罰......。」第
22條第4款規定：「前條第一項核課期間之起算，依左列規定：.....
. 四、由稅捐稽徵機關按稅籍底冊或查得資料核定徵收之稅捐，自該
稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算。」
土地稅法第 3條第1項第1款規定：「地價稅或田賦之納稅義務人如左
：一、土地所有權人。」第 9條規定：「本法所稱自用住宅用地，指
土地所有權人或其配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或
供營業用之住宅用地。」第17條第1項第1款規定：「合於左列規定之
自用住宅用地，其地價稅按千分之二計徵：一、都市土地面積未超過
三公畝部分。」第41條規定：「依第十七條及第十八條規定，得適用
特別稅率之用地，土地所有權人應於每年（期）地價稅開徵四十日前
提出申請，逾期申請者，自申請之次年期開始適用。前已核定而用途
未變更者，以後免再申請。適用特別稅率之原因、事實消滅時，應即
向主管稽徵機關申報。」
土地稅法施行細則第 4條規定：「本法第九條之自用住宅用地，以其
土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有者為限
。」
二、本件訴願理由略以：本市文山區公館街○○號及○○號房屋，原係坐
落於本市文山區萬隆段○○小段○○、○○（即○○土地）地號土地
上，上開 2舊屋自古互相連用，嗣於改建時，該○○號房屋因故保留
未拆，而○○號房屋改建為樓房後，於申領使用執照時，亦申請增列
圍牆延伸至○○土地上之圍牆，改建後之○○號房屋樓梯間大門西側
柱構造物係部分位於系爭土地上，由該○○號房屋各樓居住人所使用
，是○○號房屋實際上有使用系爭土地，訴願人所有○○土地得適用
自用住宅用地稅率課徵地價稅。
三、查訴願人所有○○土地，原經原處分機關文山分處核定按自用住宅用
地稅率課徵地價稅在案。嗣經該分處查得○○土地之地上房屋門牌號
碼為本市文山區公館街○○號及○○號，該等房屋並無訴願人或其配
偶、直系親屬設立戶籍，及○○土地並非本市文山區公館街○○號房
屋之建築基地，不符土地稅法第 9條關於自用住宅用地之規定，有戶
政連線戶籍資料、傳輸狀態查詢、地籍資料查詢、地價稅課稅明細表
、74使字1405號使用執照存根等影本附卷可稽。是原處分機關文山分
處乃核定訴願人所有○○土地自93年起改按一般用地稅率課徵地價稅
，並補徵93年至97年按自用住宅用地稅率與一般用地稅率之差額地價
稅共計4萬9 ,064元【（9,330元×3）＋（10,537×2）＝49,064元】
，自屬有據。
四、至訴願人主張本市文山區公館街○○號房屋之圍牆及樓梯間大門西側
柱之部分位於○○土地上，其所有○○土地得適用自用住宅用地稅率
課徵地價稅等語。按所謂自用住宅用地，係指土地所有權人或其配偶
、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，且無出租或供營業用之住宅用地，
並以該土地上之建築改良物屬土地所有權人或其配偶、直系親屬所有
者為限。為土地稅法第9條、土地稅法施行細則第4條所明定。查訴願
人配偶及直系親屬所有之本市文山區公館街○○號房屋，領有本府工
務局核發之74使字1405號使用執照，依該使用執照記載，該建物之建
築基地並無○○土地。次查原處分機關於98年11月10日派員會同訴願
人至現場勘查，查得○○土地上有公館街○○號房屋全部、○○號房
屋之部分及○○號房屋之出入口，有訴願人簽名之會勘紀錄表影本在
卷可憑。復查○○土地上之房屋門牌號碼為本市文山區公館街○○號
及○○號，該房屋並非訴願人或其配偶、直系親屬所有，亦無其等設
立戶籍，依土地稅法第9條及土地稅法施行細則第4條規定，○○土地
自不得適用自用住宅用地稅率課徵地價稅，是訴願主張，不足採憑。
再按稅捐稽徵法第 21條第1項第2款及第2項規定，地價稅之核課期間
為 5年，在核課期間內，經稅捐機關發現應徵之稅捐者即應依法補徵
，是原處分機關據以補徵○○土地93年至97年按自用住宅用地稅率與
一般用地稅率之差額地價稅，並無違誤。從而，原處分機關文山分處
所為處分及原處分機關復查決定駁回其復查之申請，揆諸前揭規定及
財政部函釋意旨，並無不合，應予維持。
五、綜上論結，本件訴願為無理由，依訴願法第 79條第1項，決定如主文
。
訴願審議委員會主任委員陳業鑫
副主任委員王曼萍
委員劉宗德
委員陳石獅
委員陳媛英
委員紀聰吉
委員戴東麗
委員林勤綱
委員賴芳玉
委員柯格鐘
委員葉建廷
委員范文清
中華民國 99 年 3 月 19 日
市長郝龍斌
訴願審議委員會代理主任委員王曼萍請假
主任秘書陳韻琴代行
如對本決定不服者，得於本決定書送達之次日起 2個月內，向臺北高等行
政法院提起行政訴訟，並抄副本送本府。
（臺北高等行政法院地址：臺北市大安區和平東路3段1巷1號）

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